[籌劃實踐]
　　利豐公司成立于2005年，年收入基本維持在130萬元左右。2006年被當地稅務機關認定為增值稅一般納稅人。自成立之日起，其增值稅稅稅負水平一直保持在4.5%以上，其中最低稅負率也在4.17%。某次偶然的機會，投資者肖某了到其他一些類似企業(yè)的增值稅稅負水平都在3%以下。因而懷疑其財務人員業(yè)務水平有問題，存在多繳納稅款的問題，于是便請某注冊稅務師事務所對其增值稅納稅情況進行審核。
　　注冊稅務師事務所對其審核后發(fā)現，企業(yè)財務有員在增值稅計算與繳納方面不存在任何的差錯。企業(yè)增值稅稅收負擔水平較高的根本原因在于企業(yè)產品的增值率水平較高，其產品的增值率超過了36%、購進貨物的抵扣率不高于63%。按照流行的有關增值稅兩類納稅人身份選擇的籌劃思路，即“無差別平衡點增值率判別法”與“無差別平衡點抵扣率判別法”進行籌劃，納稅人應當選擇成為小規(guī)模納稅人。
　　鑒于納稅人設立已經多年，并且已經被主管稅務機關認定為增值稅一般納稅人，因而，只能采取分立策略，即新設立一家企業(yè)，將現有企業(yè)的一部分業(yè)務轉移至新設立的企業(yè)，如此，原先企業(yè)每年實現的130萬元左右的銷售收入就可被一分為二，每個企業(yè)的年銷售收入都不超過80萬元，就可以滿足小規(guī)模納稅人的標準，進而企業(yè)也就從增值稅一般納稅人轉換為小規(guī)模納稅人了，也就可以獲利增值稅納稅籌劃收益。
　　注冊稅務師事務所還以企業(yè)2011年的生產經營實際情況進行了測算和比較：
　　2012年，企業(yè)實現不含稅銷售收入135萬元，購進貨物的金額超過105萬元，其中可抵扣的進項稅額的產含稅貨物金額為99萬元，可抵扣的進項稅額為15.91萬元。商品的增值率達到了36.36%［（135－99）÷99］。應當繳納的增值稅為7.04萬元（135×17%－15.91），稅負率達到了5.21%（7.04÷135）。
　　但是如果企業(yè)選擇分立，那么，相關業(yè)務就可在兩企業(yè)間平均分攤，兩企業(yè)都會成為小規(guī)模納稅人，其進項稅額雖然不能抵扣，但其適用稅率將從17%下降到3%，如此，企業(yè)應當繳納的增值稅為4.05萬元（135×3%），少繳納稅款2.99萬元（7.04－4.05）。與籌劃前相比，企業(yè)可以少繳納增值稅稅款近3萬元，稅負率下降2個百分點，可謂納稅籌劃效益明顯。

　　[案例分析]
　　此案例實際上是一起典型的增值稅納稅人身份選擇籌劃的案例。類似案例廣泛存在于一些財稅報刊、籌劃論著中。可以說，上述的納稅籌劃思路相當流行。很多財稅籌劃專家都主張納稅人可以通過企業(yè)分立的方法實施增值稅兩類納稅人的籌劃。
　　在上一案例中，我們已經對“無差別平衡點增值率判別法”與“無差別平衡點抵扣率判別法”作了分析，得出的結論就是這兩種納稅籌劃方法所假設的前提條件是不存在的，而且的實踐意義并不大，特別是在企業(yè)設立階段，其籌劃的可行性幾近于0。那么，上述通過企業(yè)分立實施納稅人身份籌劃的思路與方法是否可行呢？是否在于這種方法不具有實踐意義呢？
　　對于一個已經設立并且經營多年的企業(yè)來說，由于其采購對象與銷售對象都已經相對固定，而且根據一段時間內的采購與銷售收入狀況，可以測算出其貨物地增值率，也可以計算出其商品的抵扣率。所以，只要政策允許，其籌劃應當是可行的。
　　那么，現行的稅收政策允許納稅人通過企業(yè)分立來實現增值稅納稅人身份的轉變嗎？
　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十三條明確規(guī)定：“除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人?！薄对鲋刀愐话慵{稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令2010年第22號）第十二條也重申上述規(guī)定。
　　既然稅法已經明確規(guī)定，納稅人認定為一般納稅之后是不能轉換為小規(guī)模納稅人的，那么，納稅人分立籌劃的結果只能有一個：繼續(xù)存在的企業(yè)將仍然按照一般納稅人征稅，只有新分立的未超出小規(guī)模納稅人認定條件的企業(yè)才可以作為小規(guī)模納稅人征稅。如此，納稅籌劃的效果將大打折扣。對此，我們仍以上述案例中的數據為例進行比較和分析。
　　為了比較，我們需要假設企業(yè)2011年的銷售收入與采購貨物的進項稅額在原企業(yè)與新分立企業(yè)之間平均分攤。如此，存續(xù)企業(yè)仍然按照一般納稅人征稅，其繳納的增值稅為：
　　135÷2×17%－15.91÷2＝3.52（萬元）
　　新分立企業(yè)可以作為小規(guī)模納稅人征稅，應當繳納的增值稅為：
　　135÷2×3%＝2.025（萬元）
　　企業(yè)整體的稅收負擔為：
　　3.52＋2.025＝5.545（萬元）
　　實際只比籌劃前少繳納稅款1.495萬元（7.04－5.545），籌劃后的稅收負擔為4.11%（5.545÷135）。
　　有會有人提出：將納稅籌劃方案向前延伸——原企業(yè)注銷，重新設立兩個獨立的企業(yè)，不就可以讓兩個企業(yè)都成為小規(guī)模納稅人么？
　　這種思路無疑是正確的。但是請注意，任何一項納稅籌劃都是追求企業(yè)整體利益的最大化的，都需要綜合考慮所有稅種的負擔。將原企業(yè)注銷，并重新設立兩個企業(yè)，確實能夠保障兩個企業(yè)都成為小規(guī)模納稅人，進而實現增值稅的納稅籌劃。但會造成企業(yè)所得稅與個人所得稅的提前繳納。
　　按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，一個企業(yè)注銷，應當計算繳納兩道企業(yè)所得稅：其一是就其當年的生產經營所得計算繳納一道企業(yè)所得稅；其二是就其整個生產經營期間的所得，即清算所得計算繳納一道企業(yè)所得稅。在繳納兩道所得稅，將稅后利潤分配給投資者時，投資者還須按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定計算繳納個人所得稅。兩道企業(yè)所得稅與一道個人所得稅將使投資者失去相當一部分資金，失去獲取更多利潤的機會。
　　事實上，除了失去部分資金以及獲利機會之外，所謂的分立籌劃思路還將直接導致納稅人的兩大損失：
　　其一，納稅人從一般納稅人轉換為小規(guī)模納稅人之后，將不能開具適用17%的稅率的增值稅專用發(fā)票，因而，原先與其交易的增值稅一般納稅人因其不能再提供抵扣17%進項稅額的專用發(fā)票而不再與其進行交易。如此，企業(yè)的銷售收入規(guī)模將會下降，收益也會隨之下降。
　　其二，納稅人從一般納稅人轉換為小規(guī)模納稅人之后，由于購進貨物中的進項稅額不能抵扣，因而其實際收益也會大幅度下降。我們不妨以本案企業(yè)2012年的數據為例進行計算和分析。
　　1．企業(yè)作為增值稅一般納稅人時，其收益為：
　　135－105＝20（萬元）
　　2．企業(yè)轉換為小規(guī)模納稅人后，其進項稅額是不能抵扣的，因而其實際收益僅為：
　　135－105－15.91＝14.09（萬元）
　　換言之，如果按照注冊稅務師事務所的籌劃建議開展納稅籌劃，那么企業(yè)將少繳納增值稅2.99萬元（135%×17%－15.91－135×3%），但是企業(yè)的現金流入量卻會減少5.91萬元（20－14.09）。
　　最終的結論只有一個：所謂分立籌劃根本無法實現籌劃目標，而注銷并重新設立企業(yè)的思路也不能使企業(yè)獲益。