一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅及“營(yíng)改增”后增值稅優(yōu)惠分析
　　1.與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢與服務(wù)的免稅問(wèn)題
　　在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，常伴隨著與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)活動(dòng)，這些活動(dòng)對(duì)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓成功與否至關(guān)重要。與技術(shù)轉(zhuǎn)讓一樣，技術(shù)咨詢與服務(wù)也屬于國(guó)家重點(diǎn)倡導(dǎo)發(fā)展的生產(chǎn)性服務(wù)之一。根據(jù)財(cái)稅字【273】號(hào)文及財(cái)稅字【2011】111號(hào)文的規(guī)定，對(duì)技術(shù)咨詢與服務(wù)所取得的收入是否可享受營(yíng)業(yè)稅或“營(yíng)改增”后增值稅免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)滿足兩個(gè)條件：一是技術(shù)內(nèi)容與技術(shù)轉(zhuǎn)讓密切相關(guān)，是為技術(shù)轉(zhuǎn)讓而實(shí)施的售后服務(wù)，即技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中應(yīng)該包括相關(guān)的技術(shù)服務(wù)與技術(shù)咨詢的條款;二是形式上這部分技術(shù)咨詢或服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓的價(jià)款是開(kāi)在同一張發(fā)票上的。只有滿足上述兩個(gè)條件的技術(shù)咨詢與服務(wù)才能享受免稅政策。
　　2.關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓方購(gòu)買(mǎi)研發(fā)設(shè)備相關(guān)的增值稅優(yōu)惠問(wèn)題
　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓方在技術(shù)研發(fā)過(guò)程中常常要采購(gòu)一些價(jià)值不菲的研究設(shè)備，這些設(shè)備的價(jià)款中包括了增值稅的稅款。如果技術(shù)轉(zhuǎn)讓方是專門(mén)從事技術(shù)研發(fā)的企業(yè)或事業(yè)單位，在“營(yíng)改增”之前，他們作為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，其購(gòu)買(mǎi)設(shè)備所支付的增值稅稅款是不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的;而在“營(yíng)改增”試點(diǎn)之后，他們作為免征增值稅的增值稅納稅人，其購(gòu)買(mǎi)設(shè)備所支付的增值稅稅款也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此，對(duì)于專門(mén)從事研發(fā)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓的公司或事業(yè)單位，如果在研發(fā)過(guò)程中需要購(gòu)買(mǎi)大量的研發(fā)用設(shè)備，其承擔(dān)的增值稅稅負(fù)必然較大。
　　二、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠分析
　　1.對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓方的稅收優(yōu)惠政策
　　與營(yíng)業(yè)稅及“營(yíng)改增”后的增值稅免稅政策不同，對(duì)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的所得稅優(yōu)惠并不都是全部減免。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半征收企業(yè)所得稅。
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函【2009】212號(hào))、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅【2010】111號(hào))等文件的規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要包括如下內(nèi)容：
　　(1)能夠享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠政策的主體。根據(jù)國(guó)稅函【2009】212號(hào)文規(guī)定，能夠享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠政策的主體是指居民納稅義務(wù)人，即依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，其中，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。非居民納稅義務(wù)人不享受國(guó)稅函【2009】212號(hào)文規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，但享受按10%的企業(yè)所得稅稅率的優(yōu)惠政策。此外，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠政策的主體是指企業(yè)所得稅應(yīng)納稅主體，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與個(gè)人合資企業(yè)。
　　(2)享受稅收優(yōu)惠政策的技術(shù)轉(zhuǎn)讓全能范圍。能夠享受稅收優(yōu)惠政策的技術(shù)轉(zhuǎn)讓權(quán)能范圍是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)的所有權(quán)或轉(zhuǎn)讓5年以上(含5年)全球獨(dú)占的許可使用權(quán)。
　　(3)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的客體范圍。根據(jù)財(cái)稅【2010】111號(hào)文的規(guī)定，能夠享受稅收優(yōu)惠政策的技術(shù)轉(zhuǎn)讓客體范圍包括專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。
　　此外，上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍雖然沒(méi)有特別提及技術(shù)秘密，但技術(shù)秘密是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果的重要儲(chǔ)存形式，也是企業(yè)的重要知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)之一。從財(cái)稅【2010】111號(hào)文所列舉的技術(shù)類知識(shí)產(chǎn)權(quán)看，技術(shù)秘密的轉(zhuǎn)讓也應(yīng)該在技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅的優(yōu)惠政策范圍之內(nèi)。
　　(4)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的形式要件及審查的規(guī)定。享受所得稅優(yōu)惠政策的技術(shù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)該簽訂書(shū)面技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。并且，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上(含省級(jí))科技部門(mén)認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上(含省級(jí))商務(wù)部門(mén)認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，須經(jīng)省級(jí)以上(含省級(jí))科技部門(mén)審批。此外，居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
　　(5)關(guān)聯(lián)方技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠收到限制。根據(jù)財(cái)稅【2010】111號(hào)文的規(guī)定，居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
　　2.對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓方的稅收優(yōu)惠政策
　　對(duì)技術(shù)受讓方的所得稅優(yōu)惠政策，主要是指技術(shù)受讓方費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)規(guī)定。作為技術(shù)受讓方外購(gòu)的專利、非專利技術(shù)、軟件著作權(quán)等，通?？梢源_認(rèn)為受讓方的無(wú)形資產(chǎn)，這種無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)可以抵減受讓方的企業(yè)所得稅，稅收優(yōu)惠政策主要在于這些無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)可否加計(jì)扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，“企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。根據(jù)上述規(guī)定，技術(shù)受讓方支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)能否加計(jì)扣除，主要是看技術(shù)引進(jìn)是否是為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的目的。如果是，則產(chǎn)生的費(fèi)用或形成的無(wú)形資產(chǎn)可增加50%的加計(jì)扣除額;如果不是，則不能享受費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。
　　三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠分析
　　對(duì)于自然人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等適用于個(gè)人所得稅的應(yīng)稅主體，在技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面，目前沒(méi)有明確的所得稅優(yōu)惠政策，因此，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或特許權(quán)使用費(fèi)所得的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)作為技術(shù)受讓方所支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，目前也沒(méi)有加計(jì)扣除的相關(guān)優(yōu)惠政策。此外，作為職務(wù)發(fā)明的發(fā)明人，在職務(wù)發(fā)明由單位轉(zhuǎn)讓后所得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)提成獎(jiǎng)勵(lì)，也應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。