稅收優(yōu)惠應遵從法定原則。稅收優(yōu)惠立法權的取得和行使，稅收優(yōu)惠立法和執(zhí)法活動的程序都要具有合法性。稅收優(yōu)惠立法的內容不能與已有的效力位階高于它的稅收優(yōu)惠法律相抵觸。從長期來看，稅收優(yōu)惠應當重點以中性原則為指導，逐步加以調整、清理和規(guī)范，對不符合中性原則的稅收優(yōu)惠，從數(shù)量上和范圍上予以縮減。

在實踐中，一些地區(qū)和部門對特定企業(yè)和投資者任意實施稅收優(yōu)惠，不僅擾亂市場秩序，影響國家宏觀調控政策效果，甚至引發(fā)國家間的貿易摩擦。為遏制無序減免稅，維護市場統(tǒng)一開放，促進社會公平，對稅收優(yōu)惠的制定和管理都應遵從一定的原則，比如法定、協(xié)調、規(guī)范、便利。

稅收優(yōu)惠應遵從法定原則

稅收優(yōu)惠立法權取得和行使要具有合法性。只有通過憲法或法律明確授權的稅收優(yōu)惠立法在形式上才具有合法性。我國憲法對稅收優(yōu)惠立法權沒有明確規(guī)定，但在立法法中規(guī)定，與稅收有關的事項只能制定為法律，對與稅收相關的事項尚未制定法律的，全國人大常委會有權授權國務院作出相關的規(guī)定，同時該項授權決定應當明確授權的目的、范圍，以及授權機關不得再授權?？梢?，我國稅收優(yōu)惠的立法只能由全國人大及其常委會行使，或在必要時由全國人大常委會授權國務院行使，其他任何機關行使稅收優(yōu)惠立法權在形式上都是不合法的。

稅收優(yōu)惠立法和執(zhí)法活動的程序要具有合法性。稅收優(yōu)惠立法在程序上應當符合程序公正的一般性要求，稅收優(yōu)惠立法程序上的公開、民主和科學是其實現(xiàn)形式合法性的基本要求。同時，稅收優(yōu)惠的實施和執(zhí)行程序應具有合法性，稅收優(yōu)惠的內容和征稅對象等規(guī)定要符合法律規(guī)定。即稅務行政機關必須嚴格依據(jù)法律的規(guī)定稽核征收，而無權變動法定課稅要素和法定征收程序，這就是依法稽征原則，也稱為程序合法原則。

稅收優(yōu)惠立法的內容不能與已有的效力位階高于它的稅收優(yōu)惠法律相抵觸。下位階的稅收優(yōu)惠立法不能違背上位階的稅收優(yōu)惠立法，上下位階的稅收優(yōu)惠立法應當保持一致性，即全國人大所立的稅收優(yōu)惠法律具有最高的權威，國務院所立的稅收優(yōu)惠行政法規(guī)不應當與之相抵觸。

稅收優(yōu)惠應遵從協(xié)調原則

協(xié)調指通過充分考量目標群體之間的關聯(lián)性，減少利益沖突和優(yōu)惠重復設置，達到相關利益主體之間形成有效的利益平衡，并使稅收優(yōu)惠制度實施效益與設定目標相適配。

稅收優(yōu)惠與財政、貨幣及其他政策工具的協(xié)調。應根據(jù)優(yōu)惠必要性和主要目的，結合各個政策工具的特點，統(tǒng)籌考慮優(yōu)惠目標和各政策工具之間的最優(yōu)搭配關系，選擇最有利的政策工具或政策工具組合實現(xiàn)優(yōu)惠目標。

各個稅種優(yōu)惠與產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠、區(qū)域優(yōu)惠的協(xié)調。應結合不同稅種的特點，統(tǒng)一考慮優(yōu)惠政策在各稅種之間的選取，避免稅種之間稅收優(yōu)惠運用的沖突和重復，推動社會資源的優(yōu)化配置和合理流動。

要處理好稅收調控和稅收中性之間的關系。堅持稅收中性，減少稅收對資源配置和經(jīng)濟行為的過分干預，使納稅人的決策盡量不為稅收政策所影響和扭曲。從長期來看，稅收優(yōu)惠應當重點以中性原則為指導逐步加以調整、清理和規(guī)范，對不符合中性原則的稅收優(yōu)惠從數(shù)量上和范圍上予以縮減。

稅收優(yōu)惠應遵從規(guī)范原則

規(guī)范指在稅收優(yōu)惠法定的前提下，通過制定和實施相應的制度、辦法等，保障稅收優(yōu)惠利益相關方權利義務正確行使，稅收優(yōu)惠法律制度制定意圖、目標與實施結果基本趨同。

形式規(guī)范。這是稅收優(yōu)惠法律制度設定和運行的基本要求。在清理稅收優(yōu)惠政策，完善稅收優(yōu)惠法律制度體系的進程中，應當明確界定稅收優(yōu)惠利益相關方權利、義務、責任。與此同時，應進一步提高稅收優(yōu)惠立法技術，對稅收優(yōu)惠適用條件予以明確，減少容易引起歧義的和過于專業(yè)化的條款和文字表述，如軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策對嵌入式與非嵌入式軟件審核標準。對到期的優(yōu)惠文件應及時清理，如污水處理費的增值稅政策。對有執(zhí)行期限的稅收優(yōu)惠政策要在法規(guī)文件中明確規(guī)定執(zhí)行期限。

程序規(guī)范。這是稅收優(yōu)惠法律制度運行的保障。稅收優(yōu)惠法律制度的設定特別是位階較高的稅收優(yōu)惠立法，應將規(guī)范國家稅收優(yōu)惠宏觀調控權、控制國家的稅收優(yōu)惠決策程序作為主要表現(xiàn)形式，將稅收優(yōu)惠權利義務設定程序等作為核心內容。程序的設定可以借鑒其他國家的一些做法，實行稅收優(yōu)惠決策聽證制度、公示制度和定期完善制度等。

管理規(guī)范。建立稅式支出制度，將稅收優(yōu)惠作為財政預算正式科目，通過預算對每年稅收優(yōu)惠財政支出予以規(guī)劃和控制，開展成本—收益分析，以便國家在宏觀上掌握稅收支出的總體規(guī)模，貫徹國家的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟和結構性調整政策，提高對財政資金總量和支出方向的宏觀控制。

稅收優(yōu)惠應遵從便利原則

便利指執(zhí)行便利，強調稅收優(yōu)惠法律制度的推行運用應盡可能考慮稅收優(yōu)惠利益相關方的合理訴求，減少或避免稅收優(yōu)惠制度執(zhí)行中的變通和梗阻，以保證稅收優(yōu)惠制度運行效果。

轉變優(yōu)惠政策的管理理念。在近期以來的轉變政府職能、簡政放權的政府行政審批改革中，許多稅收優(yōu)惠管理由事前備案、審批調整為事后備案和備查，給納稅人帶來便利，但同時給稅務機關管理帶來挑戰(zhàn)。稅務機關一方面要加大稅法宣傳力度，通過多種途徑和平臺將優(yōu)惠政策推送給可以享受政策的納稅人，另一方面要加強對享受政策納稅人的風險管理，減少稅收流失。

定期清理整合稅收優(yōu)惠。我國稅收優(yōu)惠政策的范圍廣，政策目標幾乎涵蓋經(jīng)濟、社會以及政治、軍事和外交等各個領域；優(yōu)惠政策數(shù)量多、變化快，使得原本相對簡單的稅法執(zhí)行趨于復雜，不利于稅收優(yōu)惠政策的落實和執(zhí)行。如國家鼓勵的特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)和就業(yè)再就業(yè)等稅收優(yōu)惠政策數(shù)量多，涉及稅種多，有必要對其進行統(tǒng)一整理并向社會公布現(xiàn)行有效的優(yōu)惠政策目錄，便于納稅人掌握和基層稅務機關執(zhí)行。

完善優(yōu)惠政策的管理機制。構建優(yōu)惠政策的事前、事中和事后評價體系，優(yōu)惠政策制定前要進行充分的調研論證和預期效應評價，事中、事后要建立以財稅政策管理部門為核心，其他機構參與的稅收優(yōu)惠法律制度監(jiān)控機構，定期跟蹤收集稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的各類問題，針對政策執(zhí)行中的基層稅務機關和享受政策的納稅人等不同群體，根據(jù)提交問題的頻次、影響范圍程度和重要性等開展效應評價，對稅收優(yōu)惠法律制度的變更、廢除和完善等提出相應的解決方案。

作者簡介——
    劉麗為北京市海淀區(qū)地稅局羊坊店稅務所所長、首批全國稅務領軍人才；
    李紅為河南省南陽市高新區(qū)國稅局副局長、首批全國稅務領軍人才。