稅收優(yōu)惠應(yīng)遵從法定原則。稅收優(yōu)惠立法權(quán)的取得和行使，稅收優(yōu)惠立法和執(zhí)法活動(dòng)的程序都要具有合法性。稅收優(yōu)惠立法的內(nèi)容不能與已有的效力位階高于它的稅收優(yōu)惠法律相抵觸。從長(zhǎng)期來(lái)看，稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)以中性原則為指導(dǎo)，逐步加以調(diào)整、清理和規(guī)范，對(duì)不符合中性原則的稅收優(yōu)惠，從數(shù)量上和范圍上予以縮減。

在實(shí)踐中，一些地區(qū)和部門對(duì)特定企業(yè)和投資者任意實(shí)施稅收優(yōu)惠，不僅擾亂市場(chǎng)秩序，影響國(guó)家宏觀調(diào)控政策效果，甚至引發(fā)國(guó)家間的貿(mào)易摩擦。為遏制無(wú)序減免稅，維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一開放，促進(jìn)社會(huì)公平，對(duì)稅收優(yōu)惠的制定和管理都應(yīng)遵從一定的原則，比如法定、協(xié)調(diào)、規(guī)范、便利。

稅收優(yōu)惠應(yīng)遵從法定原則

稅收優(yōu)惠立法權(quán)取得和行使要具有合法性。只有通過(guò)憲法或法律明確授權(quán)的稅收優(yōu)惠立法在形式上才具有合法性。我國(guó)憲法對(duì)稅收優(yōu)惠立法權(quán)沒有明確規(guī)定，但在立法法中規(guī)定，與稅收有關(guān)的事項(xiàng)只能制定為法律，對(duì)與稅收相關(guān)的事項(xiàng)尚未制定法律的，全國(guó)人大常委會(huì)有權(quán)授權(quán)國(guó)務(wù)院作出相關(guān)的規(guī)定，同時(shí)該項(xiàng)授權(quán)決定應(yīng)當(dāng)明確授權(quán)的目的、范圍，以及授權(quán)機(jī)關(guān)不得再授權(quán)?？梢?，我國(guó)稅收優(yōu)惠的立法只能由全國(guó)人大及其常委會(huì)行使，或在必要時(shí)由全國(guó)人大常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院行使，其他任何機(jī)關(guān)行使稅收優(yōu)惠立法權(quán)在形式上都是不合法的。

稅收優(yōu)惠立法和執(zhí)法活動(dòng)的程序要具有合法性。稅收優(yōu)惠立法在程序上應(yīng)當(dāng)符合程序公正的一般性要求，稅收優(yōu)惠立法程序上的公開、民主和科學(xué)是其實(shí)現(xiàn)形式合法性的基本要求。同時(shí)，稅收優(yōu)惠的實(shí)施和執(zhí)行程序應(yīng)具有合法性，稅收優(yōu)惠的內(nèi)容和征稅對(duì)象等規(guī)定要符合法律規(guī)定。即稅務(wù)行政機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定稽核征收，而無(wú)權(quán)變動(dòng)法定課稅要素和法定征收程序，這就是依法稽征原則，也稱為程序合法原則。

稅收優(yōu)惠立法的內(nèi)容不能與已有的效力位階高于它的稅收優(yōu)惠法律相抵觸。下位階的稅收優(yōu)惠立法不能違背上位階的稅收優(yōu)惠立法，上下位階的稅收優(yōu)惠立法應(yīng)當(dāng)保持一致性，即全國(guó)人大所立的稅收優(yōu)惠法律具有最高的權(quán)威，國(guó)務(wù)院所立的稅收優(yōu)惠行政法規(guī)不應(yīng)當(dāng)與之相抵觸。

稅收優(yōu)惠應(yīng)遵從協(xié)調(diào)原則

協(xié)調(diào)指通過(guò)充分考量目標(biāo)群體之間的關(guān)聯(lián)性，減少利益沖突和優(yōu)惠重復(fù)設(shè)置，達(dá)到相關(guān)利益主體之間形成有效的利益平衡，并使稅收優(yōu)惠制度實(shí)施效益與設(shè)定目標(biāo)相適配。

稅收優(yōu)惠與財(cái)政、貨幣及其他政策工具的協(xié)調(diào)。應(yīng)根據(jù)優(yōu)惠必要性和主要目的，結(jié)合各個(gè)政策工具的特點(diǎn)，統(tǒng)籌考慮優(yōu)惠目標(biāo)和各政策工具之間的最優(yōu)搭配關(guān)系，選擇最有利的政策工具或政策工具組合實(shí)現(xiàn)優(yōu)惠目標(biāo)。

各個(gè)稅種優(yōu)惠與產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠、區(qū)域優(yōu)惠的協(xié)調(diào)。應(yīng)結(jié)合不同稅種的特點(diǎn)，統(tǒng)一考慮優(yōu)惠政策在各稅種之間的選取，避免稅種之間稅收優(yōu)惠運(yùn)用的沖突和重復(fù)，推動(dòng)社會(huì)資源的優(yōu)化配置和合理流動(dòng)。

要處理好稅收調(diào)控和稅收中性之間的關(guān)系。堅(jiān)持稅收中性，減少稅收對(duì)資源配置和經(jīng)濟(jì)行為的過(guò)分干預(yù)，使納稅人的決策盡量不為稅收政策所影響和扭曲。從長(zhǎng)期來(lái)看，稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)以中性原則為指導(dǎo)逐步加以調(diào)整、清理和規(guī)范，對(duì)不符合中性原則的稅收優(yōu)惠從數(shù)量上和范圍上予以縮減。

稅收優(yōu)惠應(yīng)遵從規(guī)范原則

規(guī)范指在稅收優(yōu)惠法定的前提下，通過(guò)制定和實(shí)施相應(yīng)的制度、辦法等，保障稅收優(yōu)惠利益相關(guān)方權(quán)利義務(wù)正確行使，稅收優(yōu)惠法律制度制定意圖、目標(biāo)與實(shí)施結(jié)果基本趨同。

形式規(guī)范。這是稅收優(yōu)惠法律制度設(shè)定和運(yùn)行的基本要求。在清理稅收優(yōu)惠政策，完善稅收優(yōu)惠法律制度體系的進(jìn)程中，應(yīng)當(dāng)明確界定稅收優(yōu)惠利益相關(guān)方權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任。與此同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步提高稅收優(yōu)惠立法技術(shù)，對(duì)稅收優(yōu)惠適用條件予以明確，減少容易引起歧義的和過(guò)于專業(yè)化的條款和文字表述，如軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策對(duì)嵌入式與非嵌入式軟件審核標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)到期的優(yōu)惠文件應(yīng)及時(shí)清理，如污水處理費(fèi)的增值稅政策。對(duì)有執(zhí)行期限的稅收優(yōu)惠政策要在法規(guī)文件中明確規(guī)定執(zhí)行期限。

程序規(guī)范。這是稅收優(yōu)惠法律制度運(yùn)行的保障。稅收優(yōu)惠法律制度的設(shè)定特別是位階較高的稅收優(yōu)惠立法，應(yīng)將規(guī)范國(guó)家稅收優(yōu)惠宏觀調(diào)控權(quán)、控制國(guó)家的稅收優(yōu)惠決策程序作為主要表現(xiàn)形式，將稅收優(yōu)惠權(quán)利義務(wù)設(shè)定程序等作為核心內(nèi)容。程序的設(shè)定可以借鑒其他國(guó)家的一些做法，實(shí)行稅收優(yōu)惠決策聽證制度、公示制度和定期完善制度等。

管理規(guī)范。建立稅式支出制度，將稅收優(yōu)惠作為財(cái)政預(yù)算正式科目，通過(guò)預(yù)算對(duì)每年稅收優(yōu)惠財(cái)政支出予以規(guī)劃和控制，開展成本—收益分析，以便國(guó)家在宏觀上掌握稅收支出的總體規(guī)模，貫徹國(guó)家的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)和結(jié)構(gòu)性調(diào)整政策，提高對(duì)財(cái)政資金總量和支出方向的宏觀控制。

稅收優(yōu)惠應(yīng)遵從便利原則

便利指執(zhí)行便利，強(qiáng)調(diào)稅收優(yōu)惠法律制度的推行運(yùn)用應(yīng)盡可能考慮稅收優(yōu)惠利益相關(guān)方的合理訴求，減少或避免稅收優(yōu)惠制度執(zhí)行中的變通和梗阻，以保證稅收優(yōu)惠制度運(yùn)行效果。

轉(zhuǎn)變優(yōu)惠政策的管理理念。在近期以來(lái)的轉(zhuǎn)變政府職能、簡(jiǎn)政放權(quán)的政府行政審批改革中，許多稅收優(yōu)惠管理由事前備案、審批調(diào)整為事后備案和備查，給納稅人帶來(lái)便利，但同時(shí)給稅務(wù)機(jī)關(guān)管理帶來(lái)挑戰(zhàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要加大稅法宣傳力度，通過(guò)多種途徑和平臺(tái)將優(yōu)惠政策推送給可以享受政策的納稅人，另一方面要加強(qiáng)對(duì)享受政策納稅人的風(fēng)險(xiǎn)管理，減少稅收流失。

定期清理整合稅收優(yōu)惠。我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的范圍廣，政策目標(biāo)幾乎涵蓋經(jīng)濟(jì)、社會(huì)以及政治、軍事和外交等各個(gè)領(lǐng)域；優(yōu)惠政策數(shù)量多、變化快，使得原本相對(duì)簡(jiǎn)單的稅法執(zhí)行趨于復(fù)雜，不利于稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)和執(zhí)行。如國(guó)家鼓勵(lì)的特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)和就業(yè)再就業(yè)等稅收優(yōu)惠政策數(shù)量多，涉及稅種多，有必要對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)一整理并向社會(huì)公布現(xiàn)行有效的優(yōu)惠政策目錄，便于納稅人掌握和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行。

完善優(yōu)惠政策的管理機(jī)制。構(gòu)建優(yōu)惠政策的事前、事中和事后評(píng)價(jià)體系，優(yōu)惠政策制定前要進(jìn)行充分的調(diào)研論證和預(yù)期效應(yīng)評(píng)價(jià)，事中、事后要建立以財(cái)稅政策管理部門為核心，其他機(jī)構(gòu)參與的稅收優(yōu)惠法律制度監(jiān)控機(jī)構(gòu)，定期跟蹤收集稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的各類問(wèn)題，針對(duì)政策執(zhí)行中的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和享受政策的納稅人等不同群體，根據(jù)提交問(wèn)題的頻次、影響范圍程度和重要性等開展效應(yīng)評(píng)價(jià)，對(duì)稅收優(yōu)惠法律制度的變更、廢除和完善等提出相應(yīng)的解決方案。

作者簡(jiǎn)介——
    劉麗為北京市海淀區(qū)地稅局羊坊店稅務(wù)所所長(zhǎng)、首批全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才；
    李紅為河南省南陽(yáng)市高新區(qū)國(guó)稅局副局長(zhǎng)、首批全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才。