海外工程承包是中國企業(yè)沿“一帶一路”實踐全球化拓展的主要方式之一，而沿線國家政府為了吸引投資，也紛紛給予承包當(dāng)?shù)毓こ添椖康闹袊髽I(yè)以免稅政策。但是，免稅項目有時候“看起來很美”，背后卻可能隱藏著重大稅務(wù)風(fēng)險。本期德勤“一帶一路”專欄將通過一則具體的客戶案例，探討中國企業(yè)在承包海外免稅工程項目中應(yīng)重視的稅務(wù)問題。 

案例背景

一家建筑行業(yè)國有企業(yè)與多家中國工程建設(shè)公司、設(shè)計院等機構(gòu)合作，共同參與 “一帶一路”沿線某國家的基礎(chǔ)設(shè)施一攬子建設(shè)項目，合同總金額達(dá)上千億美元，其中該中國企業(yè)承接配套辦公居住區(qū)的公寓樓建筑安裝工程，合同額超過一億美元。中國企業(yè)在工程開始之前了解到，該一攬子建設(shè)項目可以在當(dāng)?shù)叵硎苊舛愓?，并且業(yè)主在工程承包合同中承諾，所有當(dāng)?shù)乜赡馨l(fā)生的稅金均由業(yè)主承擔(dān)。

然而在工程項目實施過程中，該中國企業(yè)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)?shù)卣畬γ舛愴椖康母采w范圍規(guī)定并不明確，而且各個項目需要經(jīng)過當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)認(rèn)定、出具免稅批文之后才可享受免稅待遇。結(jié)果在建設(shè)項目正式啟動之后，多個配套項目的免稅資格出現(xiàn)爭議。稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為基礎(chǔ)設(shè)施主體項目可以免稅，但配套的辦公居住區(qū)不屬于主體項目，不可以享受免稅。

在此情形下，中國企業(yè)要求業(yè)主根據(jù)合同規(guī)定承擔(dān)所有稅金，包括增值稅和企業(yè)所得稅等合計超過2000萬美元。業(yè)主以無法確定中國企業(yè)應(yīng)該繳納的具體稅額為由，要求中國企業(yè)自行納稅，完工結(jié)算時再商談稅金承擔(dān)問題。該中國企業(yè)繼而尋求德勤協(xié)助以解決爭議。

風(fēng)險點應(yīng)早梳理，方可防范于未然

“免稅”雖然誘人，但仍面臨無法實際執(zhí)行的潛在風(fēng)險，本案中的企業(yè)在簽訂合同前如果能重視以下問題并進行有效防范，或許情況就不會如此棘手：

免稅范圍是否清晰規(guī)定？該中國企業(yè)沒有預(yù)先確定該配套工程項目是否屬于免稅范圍之內(nèi)，也沒有拿到書面的免稅文件。

免稅政策的生效是否需滿足某些前提條件？免稅政策往往不是自動享受，而是需要經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)定程序、并出具相應(yīng)的免稅批文。承包商很可能需要滿足一定的實質(zhì)或程序性條件才能取得稅務(wù)機關(guān)的正式批文，進而享受免稅待遇。而在此之前，承包商仍需要按規(guī)定繳納各項稅金。

承擔(dān)稅金的具體方式是否明確？在本案中，盡管合同約定各項稅金由業(yè)主承擔(dān)，但是合同并未對“承擔(dān)稅金”的方式進行明確，例如是業(yè)主預(yù)付各項稅金，還是事后予以現(xiàn)金補償，或者以保函等變通形式降低承包商的風(fēng)險。約定不明的合同條款將導(dǎo)致承包商的資金成本和不確定性大幅上升。

亡羊補牢，猶未晚矣——德勤中國與項目所在地團隊基于當(dāng)?shù)囟惙ㄒ约皩崉?wù)操作，分析了業(yè)主承擔(dān)稅金的不同處理方式所帶來的稅務(wù)影響和風(fēng)險，據(jù)此對客戶提出了能夠兼顧合規(guī)性與資金效率的建議，并協(xié)助客戶與業(yè)主進行了數(shù)輪談判，最終業(yè)主同意接受德勤的建議方案，從而有效避免了客戶自行完稅之后最終無法獲得補償?shù)臐撛陲L(fēng)險，并且為客戶節(jié)省近百萬美元的資金成本。

德勤建議由于各國的商務(wù)稅務(wù)法律等制度各具特色且實務(wù)操作又需實時應(yīng)變，免稅的海外工程承包項目往往是“看起來很豐滿，實際上卻很骨感”。因此，中國企業(yè)在承接海外免稅工程項目時，務(wù)必全面考量包括稅務(wù)、財務(wù)、法律、人事等在內(nèi)的各類風(fēng)險，力求做到：

第一，盡早尋求稅務(wù)和法律等專業(yè)人士的協(xié)助；

第二，請專業(yè)人士協(xié)助了解投資目標(biāo)國各項最新的法律法規(guī)，尤其是免稅政策的適用范圍和文件依據(jù)、免稅條款的生效條件、免稅的具體方式；

第三，對工程承包合同涉稅條款進行審閱并提出專業(yè)建議以進一步明確和完善相關(guān)條款，有效管理項目整體稅負(fù)與風(fēng)險；

第四，必要時尋求專業(yè)人士的支持，參與談判。