問(wèn)題一:

    一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，和一家具有施工資質(zhì)的涂料廠簽定防水工程合同，其中防水處理500萬(wàn)元，防水涂料1000萬(wàn)元（全部屬于自產(chǎn)）。按照營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)方開(kāi)具體了500萬(wàn)的建安發(fā)票和1000萬(wàn)的增值稅發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)，1000萬(wàn)的增值稅發(fā)票我公司是否可以直接作為施工成本列支的依據(jù)，或是將1000萬(wàn)的涂料作為甲供材料并入建筑安裝合同中繳納營(yíng)業(yè)稅？如需繳納營(yíng)業(yè)稅，納稅人又是誰(shuí)？(類似問(wèn)題還包括防盜門、鋁合金門窗的安裝工程并銷售自產(chǎn)貨物）

     答:

     根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部令第52號(hào))規(guī)定：
 　“第七條　納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：
 　（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；
 ?。ǘ┴?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！?

　　因此，具有建筑施工資質(zhì)的企業(yè)，自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算營(yíng)業(yè)稅和增值稅，相應(yīng)應(yīng)當(dāng)分別開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票和貨物銷售發(fā)票。承包單位兩種情形發(fā)票均可以作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的開(kāi)發(fā)成本列支，由于建筑勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不包括貨物銷售額，所以此部分貨物銷售發(fā)票不構(gòu)成房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)甲供材。

    問(wèn)題二:

    房地產(chǎn)企業(yè)直接向塑鋼窗廠訂購(gòu)塑鋼窗并由塑鋼窗廠負(fù)責(zé)安裝，用于商品房建造，取得了增值稅發(fā)票；與施工單位簽訂的商品房施工合同不含門窗；此時(shí)房地產(chǎn)公司是否還要按塑鋼窗采購(gòu)安裝總價(jià)補(bǔ)繳一道營(yíng)業(yè)稅？

    答:

    房地產(chǎn)企業(yè)直接與門窗廠簽訂合同，且該合同額不包括在與施工單位合同總額內(nèi)，屬于房地產(chǎn)企業(yè)分別與兩個(gè)施工單位簽訂了不同的施工合同，房地產(chǎn)公司與施工單位均不需要就門窗廠合同額補(bǔ)繳稅款。

    因此，房地產(chǎn)企業(yè)取得門窗廠開(kāi)具的增值稅發(fā)票不完全符合規(guī)定，應(yīng)當(dāng)就貨物銷售額取得增值稅發(fā)票，就安裝勞務(wù)營(yíng)業(yè)額取得建筑業(yè)發(fā)票。