關(guān)聯(lián)企業(yè)間購銷商品的涉稅處理
——更新時(shí)間：2009-04-29 10:53:26 點(diǎn)擊率: 2535
目前，關(guān)聯(lián)企業(yè)間購銷商品已成為企業(yè)購銷活動(dòng)的重要組成部分，其購銷價(jià)格是否合理也是稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)納稅情況進(jìn)行檢查和評估確定的重點(diǎn)。因此，企業(yè)必須高度重視稅法對關(guān)聯(lián)企業(yè)間購銷商品價(jià)格合理性的要求，以減少彼此購銷活動(dòng)中的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
按照《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)間購銷商品價(jià)格是否合理，可運(yùn)用再銷售價(jià)格法進(jìn)行判定。即，如果關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售給關(guān)聯(lián)方商品的價(jià)格與關(guān)聯(lián)方向非關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)同類或類似商品再銷售給其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)的價(jià)格相比，大于或等于減去其獲得單位毛利后的差額（以下簡稱可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格差額），則關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售給關(guān)聯(lián)方商品的價(jià)格為公平交易價(jià)格，在申報(bào)納稅時(shí)可不對其交易價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。計(jì)算公式如下：公平成交價(jià)格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×（1－可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）?？杀确顷P(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利÷可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%。
例如：某鐵精粉生產(chǎn)企業(yè)是一家由母公司直接控股的子公司，產(chǎn)品銷售及其價(jià)格的確定全部由母公司控制，子公司與母公司是相對獨(dú)立的法人，獨(dú)立核算，單獨(dú)納稅。子公司銷售產(chǎn)品時(shí)，母公司先與購買方簽訂銷售合同，然后子公司根據(jù)銷售合同將產(chǎn)品直接發(fā)往購買方。在貨款結(jié)算上，子公司先以每噸低于合同價(jià)20元的價(jià)格向母公司結(jié)算貨款并申報(bào)納稅，母公司再按合同價(jià)向購買方結(jié)算貨款并申報(bào)納稅。2008年子公司銷售鐵精粉154100噸，平均單價(jià)420元，而母公司從其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)同品質(zhì)的鐵精粉310000噸，平均進(jìn)價(jià)415元，銷售270000噸，平均售價(jià)440元，經(jīng)計(jì)算：非關(guān)聯(lián)交易的毛利率為（440－415）÷440×100%＝5.68%，子公司與母公司的公平成交價(jià)格為440×（1－5.68%）≈415（元），而子公司銷售給母公司鐵精粉的價(jià)格為420元，高于母公司從非關(guān)聯(lián)方購進(jìn)同品質(zhì)鐵精粉415元的價(jià)格，不存在《稅收征管法》所稱的價(jià)格明顯偏低行為。因此，子公司在申報(bào)納稅時(shí)可不對銷售給母公司的鐵精粉價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。但如果子公司對母公司的結(jié)算價(jià)格低于415元，則按規(guī)定應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。
這個(gè)例子只是利用再銷售價(jià)格法判斷關(guān)聯(lián)企業(yè)間購銷商品價(jià)格是否合理的基本方法，在實(shí)際工作中還應(yīng)該考慮其他因素的影響。
第一，再銷售價(jià)格法只適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)一方從另一方購進(jìn)商品不經(jīng)過任何加工處理直接出售，且在購買方有向其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)同類或類似商品再銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)價(jià)格的情況下，對其價(jià)格合理性進(jìn)行的判定。購進(jìn)商品經(jīng)過加工處理后再銷售，或者購買方不存在上述非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格時(shí)，其價(jià)格是否合理，則應(yīng)采用其他方法進(jìn)行判定。
第二，在關(guān)聯(lián)雙方適用的企業(yè)所得稅稅率不同時(shí)，如：一方適用20%，一方適用25%，可能存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為相互規(guī)避企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，因此，高于或低于其差額的價(jià)格都應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。
第三，在一方盈利、一方虧損的情況下，同樣存在可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為相互規(guī)避企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，亦應(yīng)對高于或低于其差額的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。
第四，在一方享受免征或減征企業(yè)所得稅的情況下，也存在可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為相互規(guī)避企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，同樣應(yīng)該對高于或低于其差額的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。
第五，如果關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售方“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶長期存在大量留抵稅款、而購買方長期繳納增值稅、且關(guān)聯(lián)交易價(jià)格高于按再銷售價(jià)格法計(jì)算出的“公平成交價(jià)格”時(shí)，可能存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為變相轉(zhuǎn)移購買方應(yīng)納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對高于其差額的價(jià)格進(jìn)行納稅調(diào)整，反之，應(yīng)該對低于其差額的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。
第六，在實(shí)際工作中，關(guān)聯(lián)企業(yè)間購銷商品的價(jià)格不一定正好等于利用再銷售價(jià)格法計(jì)算出來的“公平成交價(jià)格”，如果將來國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門出臺(tái)允許與其“公平成交價(jià)格”相差的合理范圍，則其范圍內(nèi)的價(jià)格即為公平合理的交易價(jià)格，處在范圍內(nèi)的交易價(jià)格就不必再進(jìn)行調(diào)整。
