追繳欠稅，何種情況由法院強(qiáng)制執(zhí)行
——更新時(shí)間：2009-07-27 11:44:22 點(diǎn)擊率: 2922
某私營(yíng)有限責(zé)任公司，主要從事汽車配件的生產(chǎn)與銷售，由甲、乙兩位股東投資設(shè)立。近期，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)在開展對(duì)年所得12萬(wàn)元以上納稅人稅收專項(xiàng)檢查中，發(fā)現(xiàn)該公司“其他應(yīng)收款”有兩筆甲、乙兩位股東的借款40萬(wàn)元，經(jīng)詢問(wèn)是該公司2007年9月用企業(yè)資金為兩位股東各購(gòu)買了一套商品房，價(jià)值20萬(wàn)元，并辦理了產(chǎn)權(quán)證，該公司未對(duì)此項(xiàng)行為履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)，兩股東也以系其借款為由，未自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅并拒絕扣繳義務(wù)人對(duì)其履行代扣代繳義務(wù)。
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2008〕83號(hào)）的規(guī)定，除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出或納稅年度內(nèi)從其投資企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。為此，當(dāng)?shù)氐囟惥只榫指鶕?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹骉中華人民共和國(guó)稅收征收管理法骍及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào)）第二條第三款的規(guī)定，扣繳義務(wù)人違反《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。對(duì)納稅人拒絕代扣、代收稅款的，《征管法實(shí)施細(xì)則》第九十四條明確規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接向納稅人追繳稅款、滯納金；納稅人拒不繳納的，依照《稅收征管法》第六十八條的規(guī)定執(zhí)行。
就本例而言，由于納稅人拒不配合稅款扣繳，扣繳義務(wù)人無(wú)法履行補(bǔ)扣補(bǔ)繳稅款的情況，根據(jù)《稅收征管法》第六十九條規(guī)定，對(duì)該公司未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅款由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳。在稅款的追繳過(guò)程中，稽查局根據(jù)《征管法》第五十四條第(六)項(xiàng)規(guī)定，稽查局在履行相關(guān)手續(xù)后擬對(duì)甲、乙兩位股東的個(gè)人儲(chǔ)蓄存款進(jìn)行依法查詢及強(qiáng)制執(zhí)行。但這里應(yīng)予關(guān)注的是，在對(duì)納稅人行使稅收強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)時(shí)，應(yīng)區(qū)分從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅人與非從生事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅人兩種情形。
?。?）對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可行使稅收強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)。這里從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，根據(jù)《稅收征管法》第十五條的規(guī)定，系指企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位?！抖愂照鞴芊ā返谌邨l、第三十八條、第四十條、《征管法實(shí)施細(xì)則》第五十八條明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行的對(duì)象是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人，這是國(guó)家已賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，因而在一般情況下，當(dāng)事人拒不依法繳納應(yīng)補(bǔ)稅款及滯納金的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，不申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
（2）對(duì)非從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅收強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)應(yīng)申請(qǐng)人民法院行使。就本案而言，即使查實(shí)本案的納稅人有足夠的儲(chǔ)蓄存款，由于稅收相關(guān)法律沒(méi)有賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國(guó)行政訴訟法〉若干問(wèn)題的解釋》(法釋〔2000〕8號(hào))第八十七條第一款規(guī)定，法律、法規(guī)沒(méi)有賦予行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)提請(qǐng)當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ盒惺股鲜龆愂諒?qiáng)制執(zhí)行權(quán)，追繳所欠稅款，而不能自行行使扣繳稅款權(quán)力。
另外，關(guān)于稅收罰款的強(qiáng)制執(zhí)行問(wèn)題，《稅收征管法》第八十八條規(guī)定，當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取《稅收征管法》第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行，也就是說(shuō)符合上述情形的情況下，對(duì)于罰款的強(qiáng)制執(zhí)行既可以依法自行采取強(qiáng)制執(zhí)行措施也可以依法向人民法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行。
