稅總發(fā)[2015]148號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局:

    為進一步加強增值稅扣稅憑證管理，有效防范稅收風險，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將異常增值稅扣稅憑證抵扣有關(guān)問題通知如下：

    一、稅收風險分析評估中，主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）存在購進、銷售貨物（服務(wù)）品名明顯背離，虛假填列納稅申報表特定項目以規(guī)避稅務(wù)機關(guān)審核比對等異常情形的，應(yīng)及時約談納稅人。

    因電話、地址等稅務(wù)登記信息虛假無法聯(lián)系或兩次約談不到的，納稅人主動聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)之前，主管稅務(wù)機關(guān)可通過增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版暫停該納稅人開具發(fā)票，并將其取得和開具的增值稅發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱異常憑證）范圍，錄入增值稅抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)。

    二、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人取得的異常憑證進行調(diào)查核實。尚未申報抵扣的異常憑證，暫不允許抵扣，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實后，符合現(xiàn)行增值稅進項稅抵扣規(guī)定的，應(yīng)當允許納稅人繼續(xù)申報抵扣。

    已經(jīng)申報抵扣的異常憑證，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實后，凡不符合現(xiàn)行增值稅進項稅抵扣規(guī)定的，一律作進項稅轉(zhuǎn)出。

    三、本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。

國家稅務(wù)總局
2015年12月10日

    “增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出”簡介——

    《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，當納稅人購進的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項目，而是用于非應(yīng)稅項目、免稅項目或用于集體福利，個人消費等情況時，其支付的進項稅就不能從銷項稅額中抵扣。實際工作中，經(jīng)常存在納稅人當期購進的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)事先并未確定將用于生產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營，但其進項稅稅額已在當期銷項稅額中進行了抵扣，當已抵扣進項稅稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途，用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費等，購進貨物發(fā)生非正常損失，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時，應(yīng)將購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅稅額從當期發(fā)生的進項稅稅額中扣除，在會計處理中記入“進項稅額轉(zhuǎn)出”。

    所謂增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能抵扣，但購進時已作抵扣的進項稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出，在數(shù)額上是一進一出，進出相等。而視同銷售是指企業(yè)對某項業(yè)務(wù)未做銷售處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售交納相關(guān)稅費，需計算交納增值稅銷項稅額。二者的區(qū)別主要在于：進項稅額轉(zhuǎn)出僅僅是將原計入進項稅額中不能抵扣的部分轉(zhuǎn)出去，不考慮購進貨物的增值情況；視同銷售銷項稅額是根據(jù)貨物增值后的價值計算的，其與該項貨物的進項稅額的差額，為應(yīng)交增值稅。

    會計處理

    以下詳細說明需要記入“進項稅額轉(zhuǎn)出”的幾種情況的會計處理。

    非應(yīng)稅

    用于非應(yīng)稅項目等購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額轉(zhuǎn)出

    例：某企業(yè)對廠房進行改建，領(lǐng)用本廠購進的原材料1500元，應(yīng)將原材料價值加上進項稅額255（17%）元計入在建工程工程成本(注：購入材料貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于與增值稅生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的，不用做進項稅額轉(zhuǎn)出)。其會計處理如下：

    借：在建工程 1755

        貸：原材料 1500

            應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出〕 255

    免稅項目

    用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額轉(zhuǎn)出

    例：某自行車廠既生產(chǎn)自行車，又生產(chǎn)供殘疾人專用的輪椅。為生產(chǎn)輪椅領(lǐng)用原材料1000元，購進原材料時支付進項稅170元，其會計處理如下：

    借：基本生產(chǎn)成本--輪椅 1170

        貸：原材料 1000

            應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 170

    集體福利

    用于集體福利和個人消費的進項稅額轉(zhuǎn)出

    例：某企業(yè)維修內(nèi)部職工浴室領(lǐng)用原材料20000元，其中購買原材料時抵扣進項稅3400元，其會計處理如下：

    借：應(yīng)付職工薪酬--職工福利費（浴池維修） 23400

        貸：原材料 20000

            應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 3400

    非正常損失

    購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的進項稅額轉(zhuǎn)出

    如果企業(yè)購進的貨物發(fā)生非正常損失，其價值為零，進項稅額無法抵扣，應(yīng)作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理；企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物比如非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，其價值同樣為零，所耗用的購進貨物的進項稅額無法抵扣，也應(yīng)作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

    例1：某零售商業(yè)企業(yè)A柜組在月末盤點時，發(fā)現(xiàn)短缺某種商品售價400元（不含增值稅），原因待查，根據(jù)上月的該種商品進銷差率15%計算，調(diào)整有關(guān)帳目：

    借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損失 340

        商品進銷差價 60

       貸：庫存商品 400

    短缺商品經(jīng)查屬營業(yè)員的過失，營業(yè)員應(yīng)負賠償責任。經(jīng)查，短缺商品增值稅進項稅額為58元，其會計處理：

    借：其他應(yīng)收款 400

        貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損失 340

            應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 58

    企業(yè)發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料金額32.79萬元（其中含運費2.79萬元），進項稅額轉(zhuǎn)出=（32.79-2.79）*17%+2.79/（1-7%）*7%=5.31萬元。增值稅專用發(fā)票入帳時計入原材料成本的是價款，進項稅額是價款乘以增值稅稅率（17%或13%），因此進項稅額轉(zhuǎn)出時，用原材料成本直接乘以增值稅稅率（17%或13%）就得出應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進項稅額。

    運費發(fā)票的應(yīng)抵扣的進項稅額是運輸費用總額(含稅金額）乘以11%的抵扣率，計入原材料成本的金額為運輸費用總額減去計算的應(yīng)抵扣進項稅額。因此做進項稅額轉(zhuǎn)出時，要將計入原材料成本的金額先換算成全部的運輸費用，再計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額。2.79/（1-7%）就是計算全部的運輸費用，再乘以11%就計算出應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額。