第二十三條  稅務機關分析評估被調查企業(yè)關聯(lián)交易時，應當在分析評估交易各方功能風險的基礎上，選擇功能相對簡單的一方作為被測試對象。
　　第二十四條  稅務機關在進行可比性分析時，優(yōu)先使用公開信息，也可以使用非公開信息。
 　　第二十五條 稅務機關分析評估被調查企業(yè)關聯(lián)交易是否符合獨立交易原則時，可以根據(jù)實際情況選擇算術平均法、加權平均法或者四分位法等統(tǒng)計方法，逐年分別或者多年度平均計算可比企業(yè)利潤或者價格的平均值或者四分位區(qū)間。
 　　稅務機關應當按照可比利潤水平或者可比價格對被調查企業(yè)各年度關聯(lián)交易進行逐年測試調整。
 　　稅務機關采用四分位法分析評估企業(yè)利潤水平時，企業(yè)實際利潤水平低于可比企業(yè)利潤率區(qū)間中位值的，原則上應當按照不低于中位值進行調整。
　　第二十六條  稅務機關分析評估被調查企業(yè)為其關聯(lián)方提供的來料加工業(yè)務，在可比企業(yè)不是相同業(yè)務模式，且業(yè)務模式的差異會對利潤水平產(chǎn)生影響的情況下，應當對業(yè)務模式的差異進行調整，還原其不作價的來料和設備價值。企業(yè)提供真實完整的來料加工產(chǎn)品整體價值鏈相關資料，能夠反映各關聯(lián)方總體利潤水平的，稅務機關可以就被調查企業(yè)與可比企業(yè)因料件還原產(chǎn)生的資金占用差異進行可比性調整，利潤水平調整幅度超過10%的，應當重新選擇可比企業(yè)。
 　　除本條第一款外，對因營運資本占用不同產(chǎn)生的利潤差異不作調整。
　　第二十七條 稅務機關分析評估被調查企業(yè)關聯(lián)交易是否符合獨立交易原則時，選取的可比企業(yè)與被調查企業(yè)處于不同經(jīng)濟環(huán)境的，應當分析成本節(jié)約、市場溢價等地域特殊因素，并選擇合理的轉讓定價方法確定地域特殊因素對利潤的貢獻。
 　　第二十八條  企業(yè)為境外關聯(lián)方從事來料加工或者進料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務，原則上應當保持合理的利潤水平。
 　　上述企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達到《國家稅務總局關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號）中的同期資料準備標準，均應當就虧損年度準備同期資料本地文檔。稅務機關應當重點審核上述企業(yè)的本地文檔，加強監(jiān)控管理。
 　　上述企業(yè)承擔由于決策失誤、開工不足、產(chǎn)品滯銷、研發(fā)失敗等原因造成的應當由關聯(lián)方承擔的風險和損失的，稅務機關可以實施特別納稅調整。
 　　第二十九條  稅務機關對關聯(lián)交易進行調查分析時，應當確定企業(yè)所獲得的收益與其執(zhí)行的功能或者承擔的風險是否匹配。
 　　企業(yè)與其關聯(lián)方之間隱匿關聯(lián)交易直接或者間接導致國家總體稅收收入減少的，稅務機關可以通過還原隱匿交易實施特別納稅調整。
 　　企業(yè)與其關聯(lián)方之間抵消關聯(lián)交易直接或者間接導致國家總體稅收收入減少的，稅務機關可以通過還原抵消交易實施特別納稅調整。
　　第三十條 判定企業(yè)及其關聯(lián)方對無形資產(chǎn)價值的貢獻程度及相應的收益分配時，應當全面分析企業(yè)所屬企業(yè)集團的全球營運流程，充分考慮各方在無形資產(chǎn)開發(fā)、價值提升、維護、保護、應用和推廣中的價值貢獻，無形資產(chǎn)價值的實現(xiàn)方式，無形資產(chǎn)與集團內其他業(yè)務的功能、風險和資產(chǎn)的相互作用。
 　　企業(yè)僅擁有無形資產(chǎn)所有權而未對無形資產(chǎn)價值做出貢獻的，不應當參與無形資產(chǎn)收益分配。無形資產(chǎn)形成和使用過程中，僅提供資金而未實際執(zhí)行相關功能和承擔相應風險的，應當僅獲得合理的資金成本回報。
　　第三十一條 企業(yè)與其關聯(lián)方轉讓或者受讓無形資產(chǎn)使用權而收取或者支付的特許權使用費，應當根據(jù)下列情形適時調整，未適時調整的，稅務機關可以實施特別納稅調整：
 　　（一）無形資產(chǎn)價值發(fā)生根本性變化；
 　?。ǘ┌凑諣I業(yè)常規(guī)，非關聯(lián)方之間的可比交易應當存在特許權使用費調整機制；
 　　（三）無形資產(chǎn)使用過程中，企業(yè)及其關聯(lián)方執(zhí)行的功能、承擔的風險或者使用的資產(chǎn)發(fā)生變化；
 　　（四）企業(yè)及其關聯(lián)方對無形資產(chǎn)進行后續(xù)開發(fā)、價值提升、維護、保護、應用和推廣做出貢獻而未得到合理補償。
 　　第三十二條  企業(yè)與其關聯(lián)方轉讓或者受讓無形資產(chǎn)使用權而收取或者支付的特許權使用費，應當與無形資產(chǎn)為企業(yè)或者其關聯(lián)方帶來的經(jīng)濟利益相匹配。與經(jīng)濟利益不匹配而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關可以實施特別納稅調整。未帶來經(jīng)濟利益，且不符合獨立交易原則的，稅務機關可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調整。
 　　企業(yè)向僅擁有無形資產(chǎn)所有權而未對其價值創(chuàng)造做出貢獻的關聯(lián)方支付特許權使用費，不符合獨立交易原則的，稅務機關可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調整。
　　第三十三條  企業(yè)以融資上市為主要目的在境外成立控股公司或者融資公司，僅因融資上市活動所產(chǎn)生的附帶利益向境外關聯(lián)方支付特許權使用費，不符合獨立交易原則的，稅務機關可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調整。
　　第三十四條  企業(yè)與其關聯(lián)方發(fā)生勞務交易支付或者收取價款不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關可以實施特別納稅調整。
 　　符合獨立交易原則的關聯(lián)勞務交易應當是受益性勞務交易，并且按照非關聯(lián)方在相同或者類似情形下的營業(yè)常規(guī)和公平成交價格進行定價。受益性勞務是指能夠為勞務接受方帶來直接或者間接經(jīng)濟利益，且非關聯(lián)方在相同或者類似情形下，愿意購買或者愿意自行實施的勞務活動。
　　第三十五條  企業(yè)向其關聯(lián)方支付非受益性勞務的價款，稅務機關可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調整。非受益性勞務主要包括以下情形：
 　　（一）勞務接受方從其關聯(lián)方接受的，已經(jīng)購買或者自行實施的勞務活動；
 　　（二）勞務接受方從其關聯(lián)方接受的，為保障勞務接受方的直接或者間接投資方的投資利益而實施的控制、管理和監(jiān)督等勞務活動。該勞務活動主要包括：
 　　1.董事會活動、股東會活動、監(jiān)事會活動和發(fā)行股票等服務于股東的活動；
 　　2.與勞務接受方的直接或者間接投資方、集團總部和區(qū)域總部的經(jīng)營報告或者財務報告編制及分析有關的活動；
 　　3.與勞務接受方的直接或者間接投資方、集團總部和區(qū)域總部的經(jīng)營及資本運作有關的籌資活動；
 　　4.為集團決策、監(jiān)管、控制、遵從需要所實施的財務、稅務、人事、法務等活動；
 　　5.其他類似情形。
 　　（三）勞務接受方從其關聯(lián)方接受的，并非針對其具體實施的，只是因附屬于企業(yè)集團而獲得額外收益的勞務活動。該勞務活動主要包括：
 　　1.為勞務接受方帶來資源整合效應和規(guī)模效應的法律形式改變、債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等集團重組活動；
 　　2.由于企業(yè)集團信用評級提高，為勞務接受方帶來融資成本下降等利益的相關活動；
 　　3.其他類似情形。
 　?。ㄋ模﹦趧战邮芊綇钠潢P聯(lián)方接受的，已經(jīng)在其他關聯(lián)交易中給予補償?shù)膭趧栈顒?。該勞務活動主要包括?br />  　　1.從特許權使用費支付中給予補償?shù)呐c專利權或者非專利技術相關的服務；
 　　2.從貸款利息支付中給予補償?shù)呐c貸款相關的服務；
 　　3.其他類似情形。
 　?。ㄎ澹┡c勞務接受方執(zhí)行的功能和承擔的風險無關，或者不符合勞務接受方經(jīng)營需要的關聯(lián)勞務活動；
 　?。┢渌荒転閯趧战邮芊綆碇苯踊蛘唛g接經(jīng)濟利益，或者非關聯(lián)方不愿意購買或者不愿意自行實施的關聯(lián)勞務活動。
　　第三十六條  企業(yè)接受或者提供的受益性勞務應當充分考慮勞務的具體內容和特性，勞務提供方的功能、風險、成本和費用，勞務接受方的受益情況、市場環(huán)境，交易雙方的財務狀況，以及可比交易的定價情況等因素，按照本辦法的有關規(guī)定選擇合理的轉讓定價方法，并遵循以下原則：
 　?。ㄒ唬╆P聯(lián)勞務能夠分別按照各勞務接受方、勞務項目為核算單位歸集相關勞務成本費用的，應當以勞務接受方、勞務項目合理的成本費用為基礎，確定交易價格；
 　　（二）關聯(lián)勞務不能分別按照各勞務接受方、勞務項目為核算單位歸集相關勞務成本費用的，應當采用合理標準和比例向各勞務接受方分配，并以分配的成本費用為基礎，確定交易價格。分配標準應當根據(jù)勞務性質合理確定，可以根據(jù)實際情況采用營業(yè)收入、營運資產(chǎn)、人員數(shù)量、人員工資、設備使用量、數(shù)據(jù)流量、工作時間以及其他合理指標，分配結果應當與勞務接受方的受益程度相匹配。非受益性勞務的相關成本費用支出不得計入分配基數(shù)。
　　第三十七條  企業(yè)向未執(zhí)行功能、承擔風險，無實質性經(jīng)營活動的境外關聯(lián)方支付費用，不符合獨立交易原則的，稅務機關可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調整。
 　　第三十八條  實際稅負相同的境內關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調整。
 　　第三十九條  經(jīng)調查，稅務機關未發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在特別納稅調整問題的，應當作出特別納稅調查結論，并向企業(yè)送達《特別納稅調查結論通知書》。
　　第四十條  經(jīng)調查，稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在特別納稅調整問題的，應當按照以下程序實施調整：
 　?。ㄒ唬┰跍y算、論證、可比性分析的基礎上，擬定特別納稅調查調整方案；
 　?。ǘ└鶕?jù)擬定調整方案與企業(yè)協(xié)商談判，雙方均應當指定主談人，調查人員應當做好《協(xié)商內容記錄》，并由雙方主談人簽字確認。企業(yè)拒簽的，稅務機關調查人員（兩名以上）應當注明。企業(yè)拒絕協(xié)商談判的，稅務機關向企業(yè)送達《特別納稅調查初步調整通知書》；
 　?。ㄈ﹨f(xié)商談判過程中，企業(yè)對擬定調整方案有異議的，應當在稅務機關規(guī)定的期限內進一步提供相關資料。稅務機關收到資料后，應當認真審議，并作出審議結論。根據(jù)審議結論，需要進行特別納稅調整的，稅務機關應當形成初步調整方案，向企業(yè)送達《特別納稅調查初步調整通知書》；
 　?。ㄋ模┢髽I(yè)收到《特別納稅調查初步調整通知書》后有異議的，應當自收到通知書之日起7日內書面提出。稅務機關收到企業(yè)意見后，應當再次協(xié)商、審議。根據(jù)審議結論，需要進行特別納稅調整，并形成最終調整方案的，稅務機關應當向企業(yè)送達《特別納稅調查調整通知書》；
 　?。ㄎ澹┢髽I(yè)收到《特別納稅調查初步調整通知書》后，在規(guī)定期限內未提出異議的，或者提出異議后又拒絕協(xié)商的，或者雖提出異議但經(jīng)稅務機關審議后不予采納的，稅務機關應當以初步調整方案作為最終調整方案，向企業(yè)送達《特別納稅調查調整通知書》。
　　第四十一條 企業(yè)收到《特別納稅調查調整通知書》后有異議的，可以在依照《特別納稅調查調整通知書》繳納或者解繳稅款、利息、滯納金或者提供相應的擔保后，依法申請行政復議。
 　　企業(yè)收到國家稅務局送達的《特別納稅調查調整通知書》后有異議的，向其上一級國家稅務局申請行政復議；企業(yè)收到地方稅務局送達的《特別納稅調查調整通知書》后有異議的，可以選擇向其上一級地方稅務局或者本級人民政府申請行政復議。
 　　對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。
　　第四十二條  稅務機關對企業(yè)實施特別納稅調整，涉及企業(yè)向境外關聯(lián)方支付利息、租金、特許權使用費的，除另有規(guī)定外，不調整已扣繳的稅款。
　　第四十三條 企業(yè)可以在《特別納稅調查調整通知書》送達前自行繳納稅款。企業(yè)自行繳納稅款的，應當填報《特別納稅調整自行繳納稅款表》。
　　第四十四條 稅務機關對企業(yè)實施特別納稅調整的，應當根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關規(guī)定對2008年1月1日以后發(fā)生交易補征的企業(yè)所得稅按日加收利息。
 　　特別納稅調查調整補繳的稅款，應當按照應補繳稅款所屬年度的先后順序確定補繳稅款的所屬年度，以入庫日為截止日，分別計算應加收的利息額：
 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)在《特別納稅調查調整通知書》送達前繳納或者送達后補繳稅款的，應當自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至繳納或者補繳稅款之日止計算加收利息。企業(yè)超過《特別納稅調查調整通知書》補繳稅款期限仍未繳納稅款的，應當自補繳稅款期限屆滿次日起按照稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定加收滯納金，在加收滯納金期間不再加收利息；
 　?。ǘ├⒙拾凑斩惪钏鶎偌{稅年度12月31日公布的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率（以下簡稱基準利率）加5個百分點計算，并按照一年365天折算日利息率；
 　?。ㄈ┢髽I(yè)按照有關規(guī)定提供同期資料及有關資料的，或者按照有關規(guī)定不需要準備同期資料但根據(jù)稅務機關要求提供其他相關資料的，可以只按照基準利率加收利息。
 　　經(jīng)稅務機關調查，企業(yè)實際關聯(lián)交易額達到準備同期資料標準，但未按照規(guī)定向稅務機關提供同期資料的，稅務機關補征稅款加收利息，適用本條第二款第二項規(guī)定。
 　　第四十五條  企業(yè)自行調整補稅且主動提供同期資料等有關資料，或者按照有關規(guī)定不需要準備同期資料但根據(jù)稅務機關要求提供其他相關資料的，其2008年1月1日以后發(fā)生交易的自行調整補稅按照基準利率加收利息。
 　　第四十六條 被調查企業(yè)在稅務機關實施特別納稅調查調整期間申請變更經(jīng)營地址或者注銷稅務登記的，稅務機關在調查結案前原則上不予辦理稅務變更、注銷手續(xù)。
　　第四十七條 根據(jù)我國對外簽署的稅收協(xié)定的有關規(guī)定，國家稅務總局可以依據(jù)企業(yè)申請或者稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局請求啟動相互協(xié)商程序，與稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局開展協(xié)商談判,避免或者消除由特別納稅調整事項引起的國際重復征稅。
 　　相互協(xié)商內容包括:
　?。ㄒ唬╇p邊或者多邊預約定價安排的談簽；
 　　（二）稅收協(xié)定締約一方實施特別納稅調查調整引起另一方相應調整的協(xié)商談判。
　　第四十八條  企業(yè)申請啟動相互協(xié)商程序的，應當在稅收協(xié)定規(guī)定期限內，向國家稅務總局書面提交《啟動特別納稅調整相互協(xié)商程序申請表》和特別納稅調整事項的有關說明。企業(yè)當面報送上述資料的，以報送日期為申請日期；郵寄報送的，以國家稅務總局收到上述資料的日期為申請日期。
 　　國家稅務總局收到企業(yè)提交的上述資料后，認為符合稅收協(xié)定有關規(guī)定的，可以啟動相互協(xié)商程序；認為資料不全的，可以要求企業(yè)補充提供資料。
　　第四十九條  稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局請求啟動相互協(xié)商程序的，國家稅務總局收到正式來函后，認為符合稅收協(xié)定有關規(guī)定的，可以啟動相互協(xié)商程序。
 　　國家稅務總局認為稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局提供的資料不完整、事實不清晰的，可以要求對方補充提供資料，或者通過主管稅務機關要求涉及的境內企業(yè)協(xié)助核實。
　　第五十條  國家稅務總局決定啟動相互協(xié)商程序的，應當書面通知省稅務機關，并告知稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局。負責特別納稅調整事項的主管稅務機關應當在收到書面通知后15個工作日內，向企業(yè)送達啟動相互協(xié)商程序的《稅務事項通知書》。
　　第五十一條  在相互協(xié)商過程中，稅務機關可以要求企業(yè)進一步補充提供資料，企業(yè)應當在規(guī)定的時限內提交。
　　第五十二條  有下列情形之一的，國家稅務總局可以拒絕企業(yè)申請或者稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局啟動相互協(xié)商程序的請求：
 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)或者其關聯(lián)方不屬于稅收協(xié)定任一締約方的稅收居民；
 　?。ǘ┥暾埢蛘哒埱蟛粚儆谔貏e納稅調整事項；
 　　（三）申請或者請求明顯缺乏事實或者法律依據(jù)；
 　?。ㄋ模┥暾埐环隙愂諈f(xié)定有關規(guī)定；
 　　（五）特別納稅調整案件尚未結案或者雖然已經(jīng)結案但是企業(yè)尚未繳納應納稅款。
　　第五十三條  有下列情形之一的，國家稅務總局可以暫停相互協(xié)商程序：
 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)申請暫停相互協(xié)商程序；
 　?。ǘ┒愂諈f(xié)定締約對方稅務主管當局請求暫停相互協(xié)商程序；
 　?。ㄈ┥暾埍仨氁粤硪槐徽{查企業(yè)的調查調整結果為依據(jù)，而另一被調查企業(yè)尚未結束調查調整程序；
 　　（四）其他導致相互協(xié)商程序暫停的情形。
　　第五十四條 有下列情形之一的，國家稅務總局可以終止相互協(xié)商程序：
 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)或者其關聯(lián)方不提供與案件有關的必要資料，或者提供虛假、不完整資料，或者存在其他不配合的情形；
 　?。ǘ┢髽I(yè)申請撤回或者終止相互協(xié)商程序；
 　?。ㄈ┒愂諈f(xié)定締約對方稅務主管當局撤回或者終止相互協(xié)商程序；
 　?。ㄋ模┢渌麑е孪嗷f(xié)商程序終止的情形。
　　第五十五條 國家稅務總局決定暫?；蛘呓K止相互協(xié)商程序的，應當書面通知省稅務機關。負責特別納稅調整事項的主管稅務機關應當在收到書面通知后15個工作日內，向企業(yè)送達暫停或者終止相互協(xié)商程序的《稅務事項通知書》。
 　　第五十六條  國家稅務總局與稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局簽署相互協(xié)商協(xié)議后，應當書面通知省稅務機關，附送相互協(xié)商協(xié)議。負責特別納稅調整事項的主管稅務機關應當在收到書面通知后15個工作日內，向企業(yè)送達《稅務事項通知書》，附送相互協(xié)商協(xié)議。需要補（退）稅的，應當附送《特別納稅調整相互協(xié)商協(xié)議補（退）稅款通知書》或者《預約定價安排補（退）稅款通知書》，并監(jiān)控執(zhí)行補（退）稅款情況。
 　　應納稅收入或者所得額以外幣計算的，應當按照相互協(xié)商協(xié)議送達企業(yè)之日上月最后一日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算應補繳或者應退還的稅款。
 　　補繳稅款應當加收利息的，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十二條規(guī)定的人民幣貸款基準利率執(zhí)行。
　　第五十七條 各級稅務機關應當對稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局、企業(yè)或者其扣繳義務人、代理人等在相互協(xié)商中提供的有關資料保密。
　　第五十八條 企業(yè)或者其扣繳義務人、代理人等在相互協(xié)商中弄虛作假，或者有其他違法行為的，稅務機關應當按照稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定處理。
　　第五十九條 企業(yè)按照本辦法規(guī)定向國家稅務總局提起相互協(xié)商申請的，提交的資料應當同時采用中文和英文文本，企業(yè)向稅收協(xié)定締約雙方稅務主管當局提交資料內容應當保持一致。
　　第六十條  涉及稅收協(xié)定條款解釋或者執(zhí)行的相互協(xié)商程序，按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈稅收協(xié)定相互協(xié)商程序實施辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2013年第56號）的有關規(guī)定執(zhí)行。
　　第六十一條  本辦法施行前已受理但尚未達成一致的相互協(xié)商案件，適用本辦法的規(guī)定。
 　　第六十二條  本辦法自2017年5月1日起施行?！短貏e納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號文件印發(fā)）第四章、第五章、第十一章和第十二章、《國家稅務總局關于加強轉讓定價跟蹤管理有關問題的通知》（國稅函〔2009〕188號）、《國家稅務總局關于強化跨境關聯(lián)交易監(jiān)控和調查的通知》（國稅函〔2009〕363號）、《國家稅務總局關于特別納稅調整監(jiān)控管理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第54號）、《國家稅務總局關于企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用有關企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第16號）同時廢止。