案例

　　某公司2020年8月收到小規(guī)模納稅人企業(yè)開具的1%增值稅發(fā)票1000萬元，請問這張發(fā)票有沒有問題?

　　一、小規(guī)模納稅人標準是什么?

　　依據(jù)《財政部 稅務總局關于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》(財稅〔2018〕33號)文件規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。那么超過此標準的就應向稅務機關辦理一般納稅人登記手續(xù)。

　　如何理解年應征增值稅銷售額500萬元?以下幾點需要注意：

　　1、這個年的概念不是自然年度，而是連續(xù)計算的12個月或者4個季度，也就是說，系統(tǒng)始終在累計計算，一旦連續(xù)四個季度或者連續(xù)12個月加起來超過500萬銷售額，就強制升級一般納稅人;

　　2、500萬銷售額包含哪些內容?

　　首先當然500萬是不含稅的概念，具體包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額，而不僅僅是企業(yè)自行申報的數(shù)額，這一點需要注意。

　　另外還有一個特殊情況，銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(以下簡稱“應稅行為”)有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。什么是偶然發(fā)生?我的理解就是銷售無形資產(chǎn)和轉讓不動產(chǎn)并不是你的經(jīng)營業(yè)務，而是偶爾為之，這就是偶然發(fā)生，但這個數(shù)字可能比較大，如果作為衡量標準對企業(yè)而言是不公平的。

　　二、哪些納稅人即使超過500萬也可以不登記一般納稅人?

　　按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》的要求，兩種情況下納稅人可以不辦理一般納稅人登記：

　　1、按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的。

　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅[2016]36號)規(guī)定，年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。這里的單位可能包括企業(yè)，也可能包括非企業(yè)組織，對于企業(yè)而言，如何判斷不經(jīng)常發(fā)生應稅行為是一個關鍵，實務中并無明確標準。

　　2、年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人。

　　這里的其他個人，在增值稅中就是指自然人，也就是說，沒有辦理稅務登記的自然人本質上也屬于不經(jīng)常從事經(jīng)營活動的主體，即使偶然超過500萬也沒關系。但稅務機關在為個人代開發(fā)票時，常常會關注個人代開發(fā)票的數(shù)額和頻率，有些地方稅務機關甚至會限制個人代開發(fā)票，這一點是需要特別注意的。

　　三、超過500萬如何辦理一般納稅人登記?

　　以前的一般納稅人登記極為復雜，稅務機關還需要現(xiàn)場核驗企業(yè)相關條件是否具備，2017年年末發(fā)布的《增值稅一般納稅人登記管理辦法》將整個登記程序作了簡化，只需要企業(yè)向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人登記表》，如實填寫固定生產(chǎn)經(jīng)營場所等信息，并提供稅務登記證件。如果納稅人填報內容與稅務登記信息一致的，主管稅務機關當場登記，如果出現(xiàn)信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務機關應當場告知納稅人需要補正的內容。

　　而且，即使年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的企業(yè)，只要會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，也可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。稅法所說的會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證進行核算。

　　四、小規(guī)模納稅人有沒有可能按照征收率開出1000萬發(fā)票?

　　很多人覺得，小規(guī)模納稅人超過500萬不就必須升級一般納稅人嗎，怎么可能開出1000萬發(fā)票，這其實是將政策僵化理解了，因為經(jīng)營是一個連續(xù)的過程，假定8月份15號開具發(fā)票超過500萬了，也不可能開發(fā)票次日就升級一般納稅人，這里還有一個納稅申報期的時間差。我們來看看稅法對具體時間的規(guī)定：

　　《增值稅一般納稅人登記管理辦法》

　　第八條納稅人在年應稅銷售額超過規(guī)定標準的月份(或季度)的所屬申報期結束后15日內按照本辦法第六條或者第七條的規(guī)定辦理相關手續(xù);未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務機關應當在規(guī)定時限結束后5日內制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在5日內向主管稅務機關辦理相關手續(xù);逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關手續(xù)為止。

　　第九條納稅人自一般納稅人生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應納稅額，并可以按照規(guī)定領用增值稅專用發(fā)票，財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

　　這段規(guī)定有兩個關鍵點：

　　1、一般納稅人手續(xù)只能在納稅申報期結束后15日內辦理，并不是在開票當月就能夠辦理;

　　2、一般納稅人生效之日才可以按照一般計稅方法，之前繼續(xù)按照小規(guī)模納稅人簡易計稅開票交稅。

　　分析到這里其實就基本清楚了，小規(guī)模納稅人在正式升級為一般納稅人之前，完全有可能開出1000萬的簡易計稅發(fā)票來，比如案例中所述，2020年8月開具1000萬，顯然本納稅期間超過了500萬，如果按照季度納稅申報的話，要到2020年10月才申報一般納稅人，這個中間甚至還可能開票超過1000萬。當然，一切的前提是業(yè)務真實，票據(jù)真實，不能虛開增值稅發(fā)票。