分立后納稅人要承擔(dān)分立前偷稅責(zé)任

——更新時間：2007-05-28 12:04:39 點擊率: 3374

    案情
    稅務(wù)機關(guān)根據(jù)群眾舉報查獲了一起偷稅案件：某有限責(zé)任公司于1999年1月至2000年7月期間，采取設(shè)立兩套帳的方法進行帳外經(jīng)營，取得銷售收入沒有開發(fā)票及向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，瞞報銷售收入1000萬元，少繳增值稅170萬元。稅務(wù)機關(guān)于2001年9月對該公司作出了稅務(wù)行政處理、處罰決定，追補其少繳的增值稅170萬元，并對其偷稅行為處以90萬元罰款。
該公司于1993年成立，注冊資本為人民幣120萬元，共有股東18人，經(jīng)營范圍為輕工機械和機電制造。從2000年8月起，其中四個股東分別承包了該公司屬下的四個車間，并分別辦理了營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，成立了四間性質(zhì)為私營獨資企業(yè)的工廠。但是，該公司在分立上述四廠時，沒有經(jīng)過股東會決議，也沒有公告?zhèn)鶛?quán)人。該公司在名義上還存在，沒有注銷公司登記，但已成為一個“空殼”公司。另外該公司于1997至1999年期間，向銀行抵押貸款達(dá)1000余萬元，至今尚未償還。2001年，該公司被債權(quán)人起訴，人民法院于2001年9月5日對該公司及四家工廠的廠房和主要財產(chǎn)予以查封。稅務(wù)機關(guān)于是提請人民法院參與查封財產(chǎn)的分配。
    爭議
    分立（合并）后的納稅人應(yīng)否承擔(dān)分立（合并）前的債務(wù)
一種觀點認(rèn)為既然分立、合并了就是一個新的主體，不應(yīng)該承擔(dān)以前的債務(wù)或者責(zé)任。另一種觀點認(rèn)為納稅人不論是分立還是合并都應(yīng)按法律規(guī)定辦妥手續(xù)，否則要承擔(dān)責(zé)任。
   分析
   本案涉及到納稅義務(wù)和違法責(zé)任由誰承擔(dān)的問題。一般情況下，違法行為由誰實施，就由誰負(fù)擔(dān)由此產(chǎn)生的法律后果。但當(dāng)發(fā)生違法主體變更（合并或分立）或者注銷的情況下，違法責(zé)任應(yīng)由誰負(fù)擔(dān)呢？
   首先來看《中華人民共和國公司法》（以下簡稱《公司法》）對民事責(zé)任歸屬問題的相關(guān)規(guī)定：1、《公司法》第一百八十二條規(guī)定：“公司合并或者分立，應(yīng)當(dāng)由公司的股東會作出決議”。2、《公司法》第一百八十四條第三款、第四款規(guī)定：“公司合并，應(yīng)當(dāng)由合并各方簽訂合并協(xié)議，并編制資產(chǎn)負(fù)債表及財產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出合并決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報紙上至少公告三次。債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自第一次公告之日起九十日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。不清償債務(wù)或提供相應(yīng)的擔(dān)保的，公司不得合并。公司合并的，合并各方的債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)當(dāng)由合并后存續(xù)的公司或者新設(shè)的公司承繼”。3、《公司法》第一百八十五條規(guī)定：“公司分立，其財產(chǎn)作相應(yīng)的分割。公司分立時，應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表及財產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出分立決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報紙上至少公告三次。債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自第一次公告之日起九十日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。不清償債務(wù)或提供相應(yīng)的擔(dān)保的，公司不得分立。公司分立前的債務(wù)按所達(dá)成的協(xié)議由分立后的公司承擔(dān)”。
該公司在分立為四家工廠時，既沒有由股東會作出決議，也沒有通知債權(quán)人及作出公告，更沒有對分立前的債務(wù)達(dá)成協(xié)議，違反了《公司法》的有關(guān)規(guī)定，有逃避公司債務(wù)的嫌疑。其公司分立的行為不為《公司法》認(rèn)可，并不可對抗債權(quán)人。因此，債權(quán)人可要求分立后的四家工廠承擔(dān)分立前的連帶責(zé)任。
其次探討該由誰來承擔(dān)行政違法責(zé)任。新《稅收征管法》第四十八條規(guī)定：“納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任”。該公司在分立時并沒有向稅務(wù)機關(guān)報告及依法繳清稅款，因此應(yīng)由該公司與分立后的四工廠承擔(dān)連帶責(zé)任，繳納所偷稅款。
    對于罰款和滯納金，《稅收征管法》和《行政處罰法》等相關(guān)法律法規(guī)并沒有涉及到違法責(zé)任承擔(dān)的問題。在本案中，由于稅務(wù)機關(guān)的處罰是針對該公司作出的，其違法責(zé)任應(yīng)由該公司負(fù)擔(dān)。但是，該公司的財產(chǎn)已分別轉(zhuǎn)到四家工廠名下，該公司事實上已不復(fù)存在任何資產(chǎn)，其分立違反了《公司法》規(guī)定的程序，不可以對抗稅務(wù)機關(guān)，因而應(yīng)由該公司和四家工廠對該公司的違法行為承擔(dān)連帶責(zé)任，共同承擔(dān)繳納罰款和滯納金的義務(wù)。
    當(dāng)然，鑒于四家工廠的財產(chǎn)已被法院查封，稅務(wù)機關(guān)可以向法院提出申請，參與上述財產(chǎn)的分配。