涉稅基礎(chǔ)之三──建筑業(yè)應(yīng)稅稅種
——更新時(shí)間：2006-09-26 05:10:27 點(diǎn)擊率: 3364
1、附屬生產(chǎn)建筑材料和施工現(xiàn)場(chǎng)自制建筑材料的納稅行為
我國(guó)現(xiàn)行稅法明確規(guī)定：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)，其附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，凡是用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)當(dāng)在移送使用環(huán)節(jié)繳納增值稅；但是對(duì)于該工廠或車間在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡是直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，不再繳納增值稅。
其實(shí)這兩者之間的本質(zhì)區(qū)別并不明顯，一般情況下，在專門(mén)的生產(chǎn)車間或工廠里面進(jìn)行建筑材料的正常生產(chǎn)加工，往往是批量生產(chǎn)，產(chǎn)量較大，而且還存在明顯的移送使用環(huán)節(jié)，即納稅義務(wù)發(fā)生環(huán)節(jié)；而在施工現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)趕制的建筑材料，則僅限于應(yīng)急使用，產(chǎn)量較少，且不存在移送環(huán)節(jié)。
2、銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑勞務(wù)的納稅行為
自2002年9月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物（包括金屬結(jié)構(gòu)件：含活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；鋁合金門(mén)窗；玻璃幕墻；機(jī)器設(shè)備、電子通信設(shè)備以及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物）提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，依據(jù)以下規(guī)定執(zhí)行。
?。?） 納稅人自行繳納稅款的規(guī)定。納稅人以合訂建設(shè)工程施工總世或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總和分包合同）的方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)務(wù)的（包括建筑、安裝、裝飾、修繕、其他工程作業(yè)），納稅人如果同時(shí)符合下列條件，可以對(duì)其銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，對(duì)其提供的建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅（不包括按照上述規(guī)定應(yīng)該征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）。
1） 具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)。
2） 簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明了建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。
納稅人必須同時(shí)符合以上兩個(gè)條件，才可以分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，否則納稅人應(yīng)當(dāng)就其取得的全部收入計(jì)算繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅，而增值稅稅率要遠(yuǎn)高于營(yíng)業(yè)稅稅率，所以這對(duì)納稅人是十分不利的。
納稅人通過(guò)簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，又把建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個(gè)人的，對(duì)其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅。同時(shí)合訂聲調(diào)工程施工總承包合同的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)稅。
?。?） 納稅人扣繳分包人營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，或是僅僅銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，該總包人均應(yīng)承擔(dān)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人營(yíng)業(yè)稅的法定義務(wù)。
1） 如果分包人是銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，總承包人在扣繳分包人應(yīng)當(dāng)繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅之時(shí)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，為扣除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款。
2） 除上述規(guī)定以外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅之時(shí)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為分包額。
