涉稅業(yè)務(wù)之二十三──無效憑證錯(cuò)誤抵扣
——更新時(shí)間：2006-09-27 11:47:18 點(diǎn)擊率: 4813
我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，抵扣憑證這種形式上的要求包括3種情況。
（１） 納稅人不能取得增值稅專用的抵扣憑證。我國現(xiàn)行的增值稅制度規(guī)定，目前一共只有5種可以用來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的合法憑證，這5種抵扣憑證分別是：
1） 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票?，F(xiàn)行增值稅間接計(jì)稅制度得以存在的前提基礎(chǔ)就是專用發(fā)票的流通和使用，因此任何一個(gè)流通環(huán)節(jié)的購買方在購入貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的時(shí)候，一定要向銷售方索取增值稅專用發(fā)票，只有這樣才能在最終的納稅環(huán)節(jié)抵扣其支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。但是稅法規(guī)定：購買方所取得的增值稅發(fā)票必須是真實(shí)、合法的，而且發(fā)票的填開必須符合稅法的相關(guān)要求，否則這筆進(jìn)項(xiàng)稅額就不能抵扣。
2） 從海關(guān)取得的完稅憑證。如果納稅人所購入的貨物是從國外進(jìn)口的，此時(shí)納稅人就無法取得合法、合格的增值稅專用發(fā)票。因?yàn)槎惙ㄋ阜Q的增值稅專用發(fā)票的流通使用范圍僅僅只能限于我國境內(nèi)，而出口貨物的國家是否開征增值稅，其專用發(fā)票是否和我國的發(fā)票一致等各種客觀原因，導(dǎo)致進(jìn)口貨物的納稅人根本無法取得符合我國稅法規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，在這種情況下，為了使我國增值稅制度的納稅鏈條保持完整，稅法規(guī)定，增值稅的納稅范圍不僅僅包括銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)，還包括進(jìn)口貨物。任何納稅人在進(jìn)口貨物之時(shí)，都必須繳納一筆進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額。這筆進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅目前由我國的海關(guān)部門負(fù)責(zé)征收，海關(guān)在征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅之后，向納稅人出具海關(guān)完稅憑證，這種完稅憑證和專用發(fā)票一樣，都是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法憑證，納稅人可以憑海關(guān)完稅憑證上面所注明的稅額，申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
3） 增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品之時(shí)開具的農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票。由于增值稅專用發(fā)票只允許一般納稅人開具和使用，因此農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人和小規(guī)模納稅人都沒有資格向購買者開具增值稅專用發(fā)票。無法從銷售者手中取得專用發(fā)票，這就直接影響到購買者不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，所以稅法規(guī)定：購買者在收購農(nóng)產(chǎn)品的時(shí)候，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13％的扣除率來計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并從納稅人的銷項(xiàng)稅額中扣除：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13％。
農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的“買價(jià)”，是指經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，收購農(nóng)產(chǎn)品的購買方所開具的收購農(nóng)產(chǎn)品專用發(fā)票上所注明的收購價(jià)款。因?yàn)檗r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者大多都是農(nóng)民個(gè)人或者家庭，他們手里不但沒增值稅專用發(fā)票，而且很可能連最普通的銷售發(fā)票都沒有，因此在通常情況之下由銷售者開具發(fā)票給購買者的操作模式，在此時(shí)發(fā)生了逆轉(zhuǎn)性的變化。收購農(nóng)產(chǎn)品的購買方應(yīng)當(dāng)在收購農(nóng)產(chǎn)品之前，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請購買專用的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，然后購買者帶上收購憑證再去向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)票者收購農(nóng)產(chǎn)品。購買者在向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者支付購買價(jià)款的同時(shí)，自行開具收購農(nóng)產(chǎn)品專用發(fā)票給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（銷售者）。而后購買者再按照其收購憑證存根聯(lián)上注明的買價(jià)，乘以13％的扣率來計(jì)算抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。如果購買者在收購價(jià)格之外還按照規(guī)定繳納了農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，則買價(jià)應(yīng)當(dāng)由收購價(jià)款和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅合并組成。
4） 增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）或銷售貨物支付運(yùn)輸費(fèi)用（不并入銷售額的代墊運(yùn)費(fèi)除外）所取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。
準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)×7%
5） 廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售免稅廢舊物資開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票。
按照稅法規(guī)定，銷售免稅貨物時(shí)，銷售者不得開具增值稅專用發(fā)票。因此當(dāng)納稅人購買免稅廢舊物資之時(shí)，同樣也無法取得增值稅發(fā)票，這也就意味著廢舊物資的購買者無法取得上述所規(guī)定的任何抵扣憑證之一，所以此時(shí)廢舊物資回收經(jīng)營單位所開具的普通發(fā)票也是稅法認(rèn)可的合法和扣稅憑證之一。
準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額＝普通發(fā)票金額×10%
6） 自2004年12月1日起，增值稅一般納稅人購置稅控收款機(jī)所支付的增值稅額（以購置稅控收款機(jī)所取得的增值稅專用發(fā)票上面所注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為準(zhǔn)），準(zhǔn)予在企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額之中扣除。
除此6種合法抵扣憑證之外，任何其他票據(jù)都不能作為納稅人抵扣增值稅的合法憑證。
?。ǎ玻?納稅人未能妥善保存增值稅專用抵扣憑證。納稅人所取得的增值稅專用抵扣憑證，必須按每個(gè)納稅期間完整裝訂，由專人按期保管備查。如果出現(xiàn)丟失、毀損抵扣憑證等情形，即使這筆進(jìn)項(xiàng)稅額完全合法，納稅人亦不能抵扣該筆進(jìn)項(xiàng)稅額。
?。ǎ常?納稅人所取得的增值稅抵扣憑證上未能注明增值稅稅額及其相關(guān)事項(xiàng)。納稅人在取得增值稅專用抵扣憑證的時(shí)候，必須注意仔細(xì)審核該抵扣憑證，檢驗(yàn)該憑證是否真實(shí)有效，所有的欄目是否填寫準(zhǔn)確，相關(guān)欄目的計(jì)算是否準(zhǔn)確。如果納稅人發(fā)現(xiàn)抵扣憑證在開具上面存在任何問題，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)退還給銷售方，要求對方重新開具正確合格的抵扣憑證，否則這筆進(jìn)項(xiàng)稅額同樣不得抵扣。
