涉稅業(yè)務(wù)之三──包裝物收入
——更新時(shí)間：2006-09-26 05:34:35 點(diǎn)擊率: 4275
1、包裝費(fèi)含稅計(jì)算
包裝費(fèi)是銷售者對(duì)于某些只能一次性使用，缺乏循環(huán)利用價(jià)值的包裝物，如紙箱、塑料袋等，直接計(jì)入到產(chǎn)品的銷售價(jià)格之中，將包裝物隨同產(chǎn)品一起出售給購買者。對(duì)于銷售者向購買者所收取的這種包裝費(fèi)收入，稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)將其作為產(chǎn)品銷售收入之外的一種價(jià)外費(fèi)用，按照包裝物所包裝的產(chǎn)品適用稅率，并入銷售額之中一起計(jì)算繳納增值。而且按照稅法規(guī)定，這種價(jià)外包裝費(fèi)含稅收入，納稅人必須首先對(duì)其進(jìn)行價(jià)稅分離，然后才能按照其所包裝產(chǎn)品的適用稅率，計(jì)算繳納增值稅。
2、包裝物租金含稅計(jì)算
對(duì)于某些可以長期多次使用的包裝物，銷售者將其視為自身所有的一種資產(chǎn)，允許購買者在購買產(chǎn)品之后有償使用包裝物，但是需要外向購買者收取包裝物租金。稅法對(duì)此同樣規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)將包裝物租金作為產(chǎn)品銷售收入之外的一種價(jià)外費(fèi)用，并入銷售額之中一起計(jì)算繳納增值稅。而且按照稅法規(guī)定，這種價(jià)外包裝物租金同樣也屬于含稅收入，納稅人必須首先對(duì)其進(jìn)行價(jià)稅分離，然后才能按照其所包裝產(chǎn)品的適用稅率，計(jì)算繳納增值稅。
3、包裝物押金逾期未稅
對(duì)于某些能夠長期多次使用的包裝物，銷售者對(duì)與其長期存在業(yè)務(wù)往來的主要客戶，一般采取包裝物押金的方式。與購買者事先約定，允許購買者在購買產(chǎn)品之后繼續(xù)使用包裝物，但是需要預(yù)告向購買者另行收取一筆包裝物押金，以防止購買者在使用過程中損壞包裝物。如果購買者如期歸還包裝物，銷售者必須同時(shí)如數(shù)歸還所收取的包裝物押金；如果購買者違約不歸還包裝物，銷售者可以沒收其向購買者收取的押金，不再歸還。
對(duì)于這種包裝物押金，在雙方約定的期限屆滿之前，實(shí)際上應(yīng)當(dāng)視同為銷售者對(duì)購買者的一種短期負(fù)債。稅法規(guī)定：納稅人為銷售貨物而收取包裝物押金，如果押金單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1 年以內(nèi)，又沒有逾期的，不必并入銷售額納稅，但是如果包裝物逾期沒有收回，押金不再退還的，應(yīng)當(dāng)按照所包裝的貨物所適用的增值稅稅率計(jì)算繳納銷項(xiàng)稅額。既然稅法規(guī)定，包裝物押金納稅與否的關(guān)鍵取決于這筆押金是否逾期，所以納稅人需要特別注意，應(yīng)當(dāng)如何認(rèn)定押金的逾期時(shí)間，以免造成納稅延誤。
?。?） 一般逾期時(shí)間的認(rèn)定。稅法對(duì)于包裝物押金是否逾期的法定期限是1年，或者是購銷雙方在合同中自行約定的實(shí)際期，但是雙方的自行約期不能長于1年，否則將被稅法視為無效，納稅人仍然必須按照法定的1年期限為準(zhǔn)。所以納稅人收取的超過1年的包裝物押金，無論是否退還都必須按期繳納增值稅，但是逾期的包裝物押金在性質(zhì)上屬于價(jià)外費(fèi)用，因此納稅人在計(jì)算納稅之時(shí)，必須首先將包裝物押金進(jìn)行價(jià)稅分離，將其換算為不含稅收入，然后按照包裝物所包裝的商品的適用稅率計(jì)算納稅。
?。?） 特殊逾期時(shí)間的認(rèn)定。雖然稅法明確規(guī)定，包裝物的法定逾期期限為1年，但是對(duì)一些比較特殊的商品和行業(yè)，稅法專門規(guī)定了特殊時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：
1） 延長期限認(rèn)定。對(duì)于周轉(zhuǎn)使用期限比較長的個(gè)別包裝物，經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)之后，納稅人可以將其收取的包裝物押金納稅期限適當(dāng)延長，不過在納稅實(shí)踐之中，這種延長的情形較為少見。
2） 縮短期限認(rèn)定。我國稅法規(guī)定，納稅人除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，納稅人都必須將其并入銷售額之中計(jì)算納稅。但是對(duì)于銷售啤酒、黃酒的納稅人所收取的包裝物的押金，則按照押金的上述一般性規(guī)定處理，即納稅人銷售啤酒或黃酒所收取的包裝物押金，可在1年之后再計(jì)算增值稅。
