液化氣瓶不能視為包裝物
——更新時間：2009-02-27 03:02:39 點擊率: 3453
河南省某市城市燃氣發(fā)展有限公司液化氣分公司成立于2004年12月，注冊資本150萬元。公司現(xiàn)有36人，主要經(jīng)營液化石油氣，兼營灶具及配件零售。2005年1月，該公司被認定為增值稅一般納稅人。根據(jù)當?shù)刭|(zhì)量監(jiān)督部門的規(guī)定，各氣站只能充裝有產(chǎn)權(quán)的氣瓶，嚴禁充裝機動（個人）氣瓶，氣站應有足夠數(shù)量的氣瓶供用戶租賃使用，氣瓶的安全、使用、檢驗和維護由所屬氣站全面負責。
近期，當?shù)貒惥只榫衷谶M行稅收檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司截至檢查日賬面反映，逾期1年以上未退還液化氣包裝物押金為1186696元。稅務人員認為，包裝物是為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等，以及各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等。液化氣瓶屬于“瓶”，是特殊包裝物。國家稅務總局《關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）的規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。國家稅務總局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕288號）進一步明確，包裝物押金征稅規(guī)定中的“逾期”以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報經(jīng)稅務征收機關(guān)確定后，可適當放寬逾期期限。因此，該公司向用戶收取的已超過1年的押金，無論是否退還均應并入銷售額征稅，按所包裝貨物13%的適用稅率申報繳納增值稅。國家稅務總局《關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕155號）規(guī)定，對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。故該公司應補繳增值稅1186696÷（1＋13%）×13%＝136522.55（元）。當?shù)貒惥滞瑫r將該行為定性為偷稅，對該公司追繳少繳稅款并處50％的罰款，合計204783.82元。
針對稅務機關(guān)的處理決定，企業(yè)財務人員咨詢了當?shù)氐亩悇諑熓聞账?。稅務師在仔細查閱了與液化石油氣生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的行業(yè)規(guī)定，進行認真分析后認為，液化氣瓶不能視為包裝物。
稅務師的主要依據(jù)為行業(yè)的具體規(guī)定?！秶窠?jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2002）規(guī)定，容器分為壓力容器和包裝容器。包裝容器具有可替代性。國家標準化管理委員會《關(guān)于解釋氣瓶分類問題的復函》（標委高新〔2005〕11號）明確，經(jīng)與GB/T4754-2002《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》主要起草單位國家統(tǒng)計局溝通，現(xiàn)就氣瓶的歸類問題答復如下：在國家統(tǒng)計局編制的《國民經(jīng)濟行業(yè)分類GB/T4754-2002注釋》中明確規(guī)定，金屬壓力容器制造，指用于存裝壓縮氣體、液化氣體及其他具有一定壓力的液體物質(zhì)的金屬容器（不論其是否配有頂蓋、塞子，或襯有除鐵、鋼、鋁以外的材料）的制造。這些容器包括氧氣瓶、液化氣瓶等類似金屬容器和容積超過300升的金屬制箱、罐、槽、桶及類似容器，不包括包裝用金屬斗、筒、罐、桶、盒等。從上述規(guī)定來看，液化氣瓶屬于不可替代的金屬壓力容器，并且不具有包裝容器的可替代性。
另外，質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督總局《關(guān)于氣瓶押金征收增值稅有關(guān)問題》（質(zhì)檢特函〔2005〕33號）也就液化氣瓶歸類問題答復，根據(jù)國家標準化管理委員會關(guān)于氣瓶分類問題的答復意見和《國民經(jīng)濟行業(yè)分類GB/T4754-2002注釋》，包括液化石油氣鋼瓶等在內(nèi)的鋼質(zhì)氣瓶應屬于金屬壓力容器，而不屬于包裝容器。
根據(jù)這些規(guī)定，稅務師和企業(yè)財務人員一起向當?shù)囟悇諜C關(guān)進行了陳述、申辯。稅務機關(guān)法規(guī)部門在聽取了企業(yè)的意見和參考了納稅人提供的行業(yè)規(guī)定后認為，標委會文件和質(zhì)檢總局答復屬于行業(yè)權(quán)威答復，其關(guān)于特殊行業(yè)的分類解釋應當采信。所以，液化氣瓶不屬于稅法上規(guī)定的“包裝物”，不需征稅。隨后稅務機關(guān)撤銷了對該公司的處理、處罰決定。
稅務師提醒納稅人，要高度關(guān)注與經(jīng)營相關(guān)的行業(yè)特殊規(guī)定，與稅法規(guī)定進行有機結(jié)合。如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于行業(yè)特例，則要與稅務機關(guān)及時進行溝通，取得稅務機關(guān)的認可，以避免不必要的損失。
