商業(yè)零售企業(yè)進(jìn)行促銷，贈品部分如何納稅？

——更新時間：2009-08-04 10:18:39 點擊率: 4606

問題內(nèi)容：

商業(yè)零售企業(yè)組織促銷活動，活動期間顧客憑達(dá)到一定金額的購物小票可得到企業(yè)贈送的指定商品（即綁贈促銷），請問：上述贈送行為是否屬于“無償贈送”? 商業(yè)零售企業(yè)購進(jìn)用于進(jìn)行上述贈送行為的商品，其進(jìn)項稅額可否抵扣? 是否應(yīng)按視同銷售界定上述行為并計算增值稅銷項稅?

回復(fù)意見：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）規(guī)定：
　　“第十條　下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
　?。ㄒ唬┯糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
　?。ǘ┓钦p失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；
　?。ㄈ┓钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
　　（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；
　　（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。”
　　
　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）規(guī)定：
　　“第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
　　……
　?。ò耍⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。
　　第十六條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
　?。ㄒ唬┌醇{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
　?。ǘ┌雌渌{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
　?。ㄈ┌唇M成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
　　組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
　　屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。
　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。”
　　
　　根據(jù)上述規(guī)定，顧客消費達(dá)到一定金額，貴公司可憑購物小票贈送指定商品，屬于發(fā)生了上述視同銷售的情形，應(yīng)做增值稅視同銷售處理。發(fā)生的進(jìn)項稅額只要取得了合法的抵扣憑證就可以正常申報抵扣。
　　

國家稅務(wù)總局
2009/08/03