2015年國家稅務(wù)總局頒布了一系列的涉及增值稅的新政策。這些新政策有的是針對新的征管環(huán)境出臺的全新政策。有的是對以前的老政策進行修訂/更新。有的是對一直未明確的政策現(xiàn)在給予明確。那么企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該及時學(xué)習新政，及時對原有的知識進行更新升級。準確的理解，精準的運用新政。唯有如此才能讓2016年及以后財稅工作不踏入誤區(qū)，才能在政策運用層面將風險降至最低。以下列舉2015年增值稅部分新政，并對其風險進行簡單識別。其他新政請自行檢索學(xué)習。

一：一般納稅人資格認定還是審核認定？

條文：國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號）

2015年新政要點：一、增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）資格實行登記制，登記事項由增值稅納稅人（以下簡稱納稅人）向其主管稅務(wù)機關(guān)辦理。五、除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人自其選擇的一般納稅人資格生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。

防控風險：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第18號文件規(guī)定，增值稅一般納稅人資格告別審核認定，實行登記制，登記事項由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機關(guān)辦理。同時文件規(guī)定，納稅人自其選擇的一般納稅人資格生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應(yīng)納稅額。在以前審批制下，納稅人自認定機關(guān)認定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機關(guān)受理申請的當月起），登記制下，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人可根據(jù)需要，自行選擇當月1日或次月1日作為一般納稅人資格生效之日，按照增值稅一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。企業(yè)應(yīng)根據(jù)新政并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營的實際情況作出最適合企業(yè)的政策選擇。

二：稅務(wù)登記證加蓋“增值稅一般納稅人”戳記才是一般納稅人？

條文：國家稅務(wù)總局關(guān)于“三證合一”登記制度改革涉及增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告 （國家稅務(wù)總局公告2015年第74號）

2015年新政要點：一、主管稅務(wù)機關(guān)在為納稅人辦理增值稅一般納稅人登記時，納稅人稅務(wù)登記證件上不再加蓋“增值稅一般納稅人”戳記。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核對后退還納稅人留存的《增值稅一般納稅人資格登記表》，可以作為證明納稅人具備增值稅一般納稅人資格的憑據(jù)。

防控風險：企業(yè)在涉稅管理方面，以前識別一般納稅人采用稅務(wù)登記證件上加蓋“增值稅一般納稅人”戳記為準。那么按照新政策企業(yè)應(yīng)該要更新涉稅資料管理，對新認定為一般納稅人的識別，以《增值稅一般納稅人資格登記表》為準。如果不更新政策，還是以相關(guān)證件要蓋“增值稅一般納稅人”戳記，就會造成不必要的誤會。同時根據(jù)三證合一的政策出臺，74號文第二條對稅務(wù)證照作出了規(guī)定?！啊秶叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號）第二條第（一）項中所稱的“稅務(wù)登記證件”，包括納稅人領(lǐng)取的由工商行政管理部門核發(fā)的加載法人其他組織統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照?！?

三：納稅人自辦理稅務(wù)登記至認定或登記為一般納稅人期間取得的進項不能抵扣？

條文：國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告（ 國家稅務(wù)總局公告2015年第59號 ）

2015年新政要點：一、納稅人自辦理稅務(wù)登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。

防控風險：新政出臺前，企業(yè)對此認為稅務(wù)登記至認定或登記為一般納稅人期間取得的進項不能抵扣，那么現(xiàn)在新政出臺后，是否此期間的進項都可以抵扣了？如果這么理解又進了另外一個誤區(qū)。這個誤區(qū)就是：只要是在成為一般納稅人之前，取得的增值稅扣稅憑證，都可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。仔細看下公告規(guī)定：納稅人自辦理稅務(wù)登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。因此準確更新政策，準確掌握政策才能不讓企業(yè)走入誤區(qū)。

四：銷售自己使用過的固定資產(chǎn)不能放棄減稅？不能開具專票？

條文：國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告

（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號）

2015新政要點：二、納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

防控風險：及時學(xué)習更新新政策，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第90號文件規(guī)定，納稅人可以選擇，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

五：增值稅購進、銷售貨物（服務(wù)）品名不一致沒有風險？

條文：國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證抵扣問題的通知

2015新政要點：

一：稅收風險分析評估中，主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）存在購進、銷售貨物（服務(wù)）品名明顯背離，虛假填列納稅申報表特定項目以規(guī)避稅務(wù)機關(guān)審核比對等異常情形的，應(yīng)及時約談納稅人。

二、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人取得的異常憑證進行調(diào)查核實。尚未申報抵扣的異常憑證，暫不允許抵扣，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實后，符合現(xiàn)行增值稅進項稅抵扣規(guī)定的，應(yīng)當允許納稅人繼續(xù)申報抵扣。已經(jīng)申報抵扣的異常憑證，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實后，凡不符合現(xiàn)行增值稅進項稅抵扣規(guī)定的，一律作進項稅轉(zhuǎn)出。

防控風險：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證抵扣問題的通知》，企業(yè)在增值稅發(fā)票管理上需要更加嚴格管理。納稅人取得購進的發(fā)票的品名與開具銷售發(fā)票的品名應(yīng)該保持一致。比如一般商貿(mào)企業(yè)進和銷基本要一致。比如買的是豆腐肯定不能開成賣豬肉或者賣電腦。生產(chǎn)加工企業(yè)的話，其進和銷也要有一定的邏輯關(guān)系。購進的是棉花肯定不能賣出去的是棉花糖。所以企業(yè)應(yīng)該從進項兩個方面入手。從自身（銷項）方面嚴格如實按照銷售品名開具，不能按照客戶的要求開具，也不能任性的開具品名。認為只要金額對了就行。從上游（進項）管理方面嚴格審核取得的發(fā)票，并加強和對方的溝通。不是只要金額對了，認證通過了就行了。什么品名之類的不去關(guān)注。雖然政策寫的是明顯背離，但是此通知也間接說明了進項品名不一致的問題比較嚴重，所有企業(yè)就要加強對這塊的風險管理。

六：增值稅發(fā)票系統(tǒng)不能開具電子增值稅普通發(fā)票？

條文：國家稅務(wù)總局關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告2015年第84號?。?

2015年新政要點：進一步適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展和稅收現(xiàn)代化建設(shè)需要，稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版基礎(chǔ)上，組織開發(fā)了增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)，經(jīng)過前期試點，系統(tǒng)運行平穩(wěn)，具備了全國推行的條件。為了滿足納稅人開具增值稅電子普通發(fā)票的需求。

防控風險：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第84號，以后企業(yè)在日常以后中可能會開具增值稅電子發(fā)票。那么企業(yè)針對這個情況要熟悉，企業(yè)自身也要做好相關(guān)增值稅電子發(fā)票的管理。防控企業(yè)因?qū)φ叩牟皇煜ぐl(fā)生稅務(wù)誤區(qū)。

七：資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄還是執(zhí)行老政策？

條文：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》的通知（財稅[2015]78號）

2015年新政要點：　一、納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)（以下稱銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)），可享受增值稅即征即退政策。具體綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱、技術(shù)標準和相關(guān)條件、退稅比例等按照本通知所附《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》（以下簡稱《目錄》）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

誤區(qū)識別：根據(jù)財稅[2015]78號文件，企業(yè)應(yīng)該從以下幾個方面注重企業(yè)涉稅風險管控。不要走入政策誤區(qū)。

1：注意調(diào)整優(yōu)惠政策變化：原來政策優(yōu)惠政策分為直接減免、即征即退、先征后退， 財稅〔2015〕78號一律采用即征即退方式享受優(yōu)惠政策。

2：注意自身適用退稅檔次：檔退稅比例即100%、70%、50%、30%，和原資源綜合利用有變化，企業(yè)應(yīng)該按照新政操作。

3：注意核算方式：稅人對可享受資源綜合利用產(chǎn)品或勞務(wù)，嚴格按照文件要求單獨核算。

八：行業(yè)標準變動對增值稅相關(guān)政策沒有影響？

條文：國家稅務(wù)總局關(guān)于明確有機肥產(chǎn)品執(zhí)行標準的公告國家稅務(wù)總局公告（2015年第86號）

2015年新政要點：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于有機肥產(chǎn)品免征增值稅的通知》（財稅〔2008〕56號）規(guī)定享受增值稅免稅政策的有機肥產(chǎn)品中，有機肥料按《有機肥料》（NY525—2012）標準執(zhí)行，有機-無機復(fù)混肥料按《有機-無機復(fù)混肥料》（GB18877—2009）標準執(zhí)行，生物有機肥按《生物有機肥》（NY884—2012）標準執(zhí)行。不符合上述標準的有機肥產(chǎn)品，不得享受財稅〔2008〕56號文件規(guī)定的增值稅免稅政策。上述有機肥產(chǎn)品的國家標準、行業(yè)標準，如在執(zhí)行過程中有更新、替換，統(tǒng)一按最新的國家標準、行業(yè)標準執(zhí)行。本公告自2016年1月1日起施行，此前未處理的事項，按本公告規(guī)定執(zhí)行。

防控風險：此項政策雖然是某些特殊行業(yè)的政策，但是給我們企業(yè)財稅人員的啟示就是。及時關(guān)注涉及很行業(yè)的政策，且對行業(yè)政策執(zhí)行的標準文件的變動更新也要及時關(guān)注。因為如果企業(yè)只是學(xué)習了新政并未對文件涉及的標準進行更新學(xué)習。就相當于按照老的標準來操作新的稅收政策。由此造成企業(yè)錯誤的使用了稅收政策，是企業(yè)走入了財稅的誤區(qū)。因此企業(yè)必須對涉及稅收政策的行業(yè)標準加以關(guān)注并及時更新，同時結(jié)合新政開展日常稅務(wù)管理。

九：增值稅連續(xù)零申報對企業(yè)沒有影響？

條文：國家稅務(wù)總局關(guān)于明確納稅信用管理若干業(yè)務(wù)口徑的公告 (國家稅務(wù)總局公告2015年第85號)

2015新政要點：五、關(guān)于不能評為A級的情形， 非正常原因一個評價年度內(nèi)增值稅或營業(yè)稅連續(xù)3個月或者累計6個月零申報、負申報的,不能評為A級。正常原因是指：季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營、享受政策性減免稅等正常情況原因。非正常原因是除上述原因外的其他原因。按季申報視同連續(xù)3個月。

防控風險：自2014年國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅信用管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第40號），稅局在很多政策方面制定了相應(yīng)納稅和納稅評定級別掛鉤的政策。目的是為了規(guī)范納稅信用管理，促進納稅人誠信自律，提高稅法遵從度。那么對于增值稅連續(xù)零申報，企業(yè)人員一向的態(tài)度是稅局管不過來，我們企業(yè)小要管也管不到我們企業(yè)。對于增值稅連續(xù)申報相關(guān)后果未有考慮。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第85號文件規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該遵從稅法，如實納稅，加強增值稅申報管理。對于出現(xiàn)的連續(xù)零申報，主動去識別是正常原因還是非正常原因。對于正常原因要強化和稅局溝通工作。

十：構(gòu)成附屬設(shè)備的電梯不能抵扣進項稅額？

條文：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于煤炭采掘企業(yè)增值稅進項稅額抵扣有關(guān)事項的通知 （財稅[2015]117號）

2015年新政要點：

一、煤炭采掘企業(yè)購進的下列項目，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣：（一）巷道附屬設(shè)備及其相關(guān)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)；（二）用于除開拓巷道以外的其他巷道建設(shè)和掘進，或者用于巷道回填、露天煤礦生態(tài)恢復(fù)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)。

二、本通知所稱的巷道，是指為采礦提升、運輸、通風、排水、動力供應(yīng)、瓦斯治理等而掘進的通道，包括開拓巷道和其他巷道。其中，開拓巷道，是指為整個礦井或一個開采水平（階段）服務(wù)的巷道。所稱的巷道附屬設(shè)備，是指以巷道為載體的給排水、采暖、降溫、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、消防、電梯、電氣、瓦斯抽排等設(shè)備。

防控風險：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）的規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。初看此政策認為電梯不能抵扣進項。但是結(jié)合財稅[2015]117號文件，對于煤炭采掘企業(yè)用于除開拓巷道以外的其他巷道建設(shè)和掘進，或者用于巷道回填、露天煤礦生態(tài)恢復(fù)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)。此時的電梯是可以抵扣進項的。（此處說的是構(gòu)成構(gòu)建物附屬設(shè)施的電梯，當然從事電梯銷售的電梯進項當然可以抵扣）