措施三：同步推遲施工進(jìn)度和工程款結(jié)算日期

如果雙方為了享受營(yíng)改增紅利，在5月1日之前，暫停工程施工，待施工企業(yè)直接登記為增值稅一般納稅人之后，再啟動(dòng)工程。

【風(fēng)險(xiǎn)分析】

根據(jù)上述法條，施工企業(yè)因在5月1日前未提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，當(dāng)然不存在營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)；但作為企業(yè)決策者，除了考慮稅負(fù)成本及風(fēng)險(xiǎn)外，還需分析相關(guān)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)及機(jī)會(huì)成本：

1、工程材料上漲的風(fēng)險(xiǎn)。由于營(yíng)改增即將全面推開(kāi)及住房轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅及契稅稅率的下調(diào)（財(cái)稅[2016]23號(hào)《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》），目前房地產(chǎn)已由冷轉(zhuǎn)熱，部分建筑材料價(jià)格上漲，如鋼材已由年初的每噸不到1萬(wàn)元上升至1萬(wàn)2千元以上。施工方是否會(huì)因工期調(diào)整要求提高標(biāo)的合同價(jià)格。

2、項(xiàng)目完工日推遲的機(jī)會(huì)成本。因工程進(jìn)度推遲，必然影響項(xiàng)目投產(chǎn)日期。產(chǎn)品早一天上市，意味著競(jìng)爭(zhēng)的主動(dòng)權(quán)就大幾分。企業(yè)需要評(píng)估比較機(jī)會(huì)成本與節(jié)稅效益孰高孰低。

措施四：施工進(jìn)度與結(jié)算日均不改變，變包工包料為包工不包料

如果不推遲施工進(jìn)度和結(jié)算日，把包工包料改為包工不包料或半包料，將主要材料采購(gòu)主體由原來(lái)的施工方改為制造企業(yè)。

【風(fēng)險(xiǎn)分析】

1、如果制造企業(yè)采購(gòu)相關(guān)材料用于工程項(xiàng)目，在5月1日營(yíng)改增之前取得的相關(guān)增值稅專用發(fā)票，并不能抵扣。

【相關(guān)依據(jù)】

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》

“第十條　下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；……”

2、如果5月1日之前采購(gòu)且用于工程項(xiàng)目，建筑材料供應(yīng)商向制造企業(yè)賒銷材料，并且合同約定3個(gè)月之后支付貨款。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》“第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天?！?

制造企業(yè)可以在營(yíng)改增全面推開(kāi)之后合法取得增值稅專用發(fā)票，但該材料在5月1日之前已應(yīng)用在工程項(xiàng)目上，盡管發(fā)票取得日系營(yíng)改增之后，但對(duì)應(yīng)的材料仍屬用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，嚴(yán)格地講，同樣不能抵扣。

3、對(duì)于5月1日之后工程施工所需材料由發(fā)包方自行采購(gòu)，可以降低制造企業(yè)稅負(fù)，但施工方稅負(fù)會(huì)相應(yīng)增加。

如本案例，假如5月1日之后的工程合同為2900萬(wàn)元，假定可以取得增值稅專用發(fā)票的建筑材料為60%為1740萬(wàn)元，不能取得發(fā)票的材料為10%為290萬(wàn)元。如果制造企業(yè)將1740萬(wàn)元材料改由企業(yè)自行采購(gòu)，其他材料仍由施工方采購(gòu)，則制造企業(yè)可以取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額為：

（1）主要材料進(jìn)項(xiàng)稅額=1740/1.17*17%=252.82萬(wàn)元

（2）其他工程款進(jìn)項(xiàng)稅額=1160/1.11*11%=114.95萬(wàn)元

以上合計(jì)367.77萬(wàn)元。

如果材料均由施工方自行采購(gòu)，則制造企業(yè)可以取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：

=2900/1.11*11%=287.39萬(wàn)元。

制造企業(yè)包工不包料較包工包料可以節(jié)稅80.38（367.77-287.39）萬(wàn)元。

當(dāng)然，此稅負(fù)降低，意味著施工方的稅負(fù)增加或本可享受的紅利轉(zhuǎn)移。

建筑企業(yè)營(yíng)改增之后的稅負(fù)情況：

如果包工包料：

應(yīng)交增值稅=287.39-252.82=34.57萬(wàn)元

增值稅負(fù)率為34.57/(2900/1.11)=1.32%（不考慮其他進(jìn)項(xiàng)），較3%的營(yíng)業(yè)稅率要低。該降低的稅負(fù)可以由雙方分享。

如果施工方不能提供增值稅專用發(fā)票（如小規(guī)模納稅人），對(duì)于發(fā)包方而言，要么要求施工企業(yè)降低合同價(jià)格，要么改為包工不包料，則是當(dāng)然選擇。

綜上所述，建設(shè)單位已開(kāi)工在建工程項(xiàng)目，企業(yè)籌劃享受營(yíng)改增紅利，存有一定風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)需全面分析、謹(jǐn)慎實(shí)施；盡管如此，在營(yíng)改增全面推開(kāi)之前的50天，納稅人并不是唯有被動(dòng)等待、毫無(wú)作為。制造企業(yè)與施工方仍有必要商洽，對(duì)施工合同及時(shí)變更，如5月1日之后的工程結(jié)算，施工方需提供增值稅專用發(fā)票，否則制造企業(yè)因此損失的進(jìn)項(xiàng)稅額需在工程款中扣減；還可以考慮將原來(lái)的包工包料合同改為包工不包料或包工半包料，以提高可抵扣的增值稅稅率，適當(dāng)降低自身稅負(fù)。