5月1日營改增全面推開，是克強總理給納稅人的一項鄭重承諾，也是財政部與各級稅務部門營改增決戰(zhàn)數(shù)年的完美收功日；自此，營業(yè)稅功成身退、增值稅一枝獨秀。

納稅人尚未開工建設的項目，可以充分評估相應的成本與收益，做出有利于公司的決策；但對于已經開工在建的項目，建設單位可否享受營改增紅利，需要合理籌劃與審慎分析。

【案例】

假如某制造型企業(yè)（發(fā)包方），在2016年2月25日與某施工企業(yè)（承包方）簽訂包工包料建筑施工合同，合同總價為5000萬元（假如其中材料成本約70%、人工成本20%，利稅10%），簽署合同當日制造企業(yè)支付100萬元，施工企業(yè)正式啟動項目。工程預計6個月完工；預計截止4月30日，工程可完工50%；5月1日之后可完成另一半2500萬元工程項目。

工程結算相關約定：首期支付100萬元，基礎工程完成支付20%、1000萬元，工程完工50%支付20%、1000萬元，土建完工支付50%2500萬元，剩余400萬元在土建工程完工滿1年支付。企業(yè)付款當日，施工方需提供相同金額的結算發(fā)票。

假如工程雙方在5月1日前商定，分別采取了如下措施：

措施一：工程施工進度及工程款結算期不變，推遲至5月1日后取得建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票

制造企業(yè)要求施工方推遲提供發(fā)票，在5月1日營改增全面推開之后，再行提供增值稅專用發(fā)票。這種方式看起來最為直接、簡單且最省事，估計也是不少企業(yè)擬采取的措施，但實質是風險最大的不當籌劃。

【法規(guī)依據(jù)】

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令2008年第540號）

第十二條　營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部令2011年第65號）

第二十四條　條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

【風險分析】

施工企業(yè)在4月30日前完工50%，并相應收取工程款2100萬元，根據(jù)上述稅收條文，其納稅義務時間為收取工程款當日。盡管發(fā)票推遲提供，但并不能免除施工企業(yè)的營業(yè)稅納稅義務；同時，即使制造企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，同樣存有需作進項稅轉出的風險。

措施二：工程施工進度不作調整，工程款推遲支付

推遲支付工程款，分為如下兩情形：

第一種情形：制造企業(yè)未執(zhí)行合同約定，在5月1日前未支付上述2000萬元應結算的工程款。

第二種情形：假定該合同未約定付款日期或雙方協(xié)商將施工合同付款日期推遲。

【風險分析】

對第一種情形，根據(jù)營業(yè)稅條例12條，施工方雖未實際收到工程款項，但因符合合同約定的付款日期，仍視為取得了索取營業(yè)收入款項憑據(jù)，施工方2000萬元的納稅義務時間仍為5月1日前。

對于第二種情形，施工方理論上推遲了納稅義務時間，施工方可以在營改增全面推開且收取工程款項之后，開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，但雙方仍存在如下風險：

1、施工方未取得2000萬元工程款，是否有足夠資金保證施工進度。稅務主管部門會否評估施工方實際具備工程墊資能力；如賬面工程款雖未結算，底下由制造企業(yè)墊資給施工方個人，同樣存有納稅風險。

2、施工企業(yè)雖可合理推遲營業(yè)稅納稅義務時間，但系增大自身稅負或風險。假如在5月1日之前施工企業(yè)可取得建筑材料的增值稅專用發(fā)票，因施工企業(yè)非增值稅一般納稅人顯然并不能抵扣；如在5月1日之后取得專用發(fā)票，同樣因該材料實質已用于工程施工，即用于非應稅項目，存有不能抵扣的風險。換言之，盡管施工方推遲了營業(yè)稅納稅義務，改征增值稅，但其取得的工程材料增值稅進項稅額并不能抵扣；制造企業(yè)取得2000萬元建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票所降低的稅負，實質轉嫁給施工企業(yè)或由施工企業(yè)承擔不能抵扣風險。