隨著營(yíng)改增時(shí)間表的確定，大家最為關(guān)心具體征稅細(xì)則對(duì)各行業(yè)將會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響。繼在上一期“【營(yíng)改增 | 你必須知道】德勤思享：營(yíng)改增全面擴(kuò)圍號(hào)角已吹響——要點(diǎn)回顧，整裝待發(fā)”中回顧了四大行業(yè)營(yíng)改增要點(diǎn)之后，我們將進(jìn)一步分享不同行業(yè)的主要稅務(wù)考量。本期聚焦最為“人多業(yè)廣”的生活服務(wù)業(yè)。

問(wèn)題一：生活服務(wù)業(yè)到底包括哪些行業(yè)？

生活服務(wù)業(yè)在目前的流轉(zhuǎn)稅體系下并沒(méi)有明確的定義。通常理解為與居民生活消費(fèi)密切相關(guān)的服務(wù)，包括餐飲業(yè)、旅店業(yè)、教育業(yè)、旅游業(yè)、家政服務(wù)業(yè)、美發(fā)美容業(yè)、醫(yī)療、各種代理服務(wù)等多種業(yè)態(tài)。建議各服務(wù)類(lèi)企業(yè)，尤其是比較特殊的酒店、旅游服務(wù)企業(yè)等，在營(yíng)改增細(xì)則文件出臺(tái)后參照具體條款規(guī)定，自行判斷或征詢(xún)專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)，就所提供服務(wù)所處的征稅范疇和類(lèi)別，加以確認(rèn)。

問(wèn)題二：生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增后適用何種計(jì)稅方式，可能適用的增值稅稅率是多少？

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的財(cái)稅[2011]110號(hào)文，金融保險(xiǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即按照不含稅銷(xiāo)售收入乘以征收率（目前為3%）計(jì)算繳納增值稅，但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但我們也了解到，近期有很多討論關(guān)于是否允許生活服務(wù)業(yè)納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或一般計(jì)稅方法。如果是一般計(jì)稅方法，適用稅率可能為6%，但納稅人可以獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。

問(wèn)題三：生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響如何？

后如適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，征收率為3%，在含稅收入不變的情況下，生活服務(wù)業(yè)的稅負(fù)可能普遍將會(huì)有所下降。但隨著所有行業(yè)全部納入增值稅體系，如果生活服務(wù)業(yè)者的上游供應(yīng)商提高含稅價(jià)格，那么前者不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅將增多（如不可抵扣的房租支出所含有的增值稅進(jìn)項(xiàng)等），從而抵消由于適用稅率下降帶來(lái)的紅利。另一方面，如果適用一般計(jì)稅方法，盡管適用的增值稅稅率可能較營(yíng)業(yè)稅稅率高出1%（娛樂(lè)業(yè)除外），但由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅金較多的納稅人而言，適用一般計(jì)稅方法可能較為有利。生活服務(wù)業(yè)可能涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額主要包含以下內(nèi)容：

由此可見(jiàn)，對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響需要視適用稅率和可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額而定。

問(wèn)題四：營(yíng)改增后生活服務(wù)業(yè)企業(yè)如何定價(jià)？

生活服務(wù)業(yè)的客戶(hù)主要是個(gè)人消費(fèi)者。由于個(gè)人消費(fèi)者一般無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這可能將限制生活服務(wù)業(yè)企業(yè)通過(guò)價(jià)格調(diào)整向個(gè)人消費(fèi)者傳遞增值稅。業(yè)界普遍關(guān)心的另一個(gè)問(wèn)題是，對(duì)出于商業(yè)目的的消費(fèi)（如商務(wù)宴請(qǐng)、出差住宿等），酒店和餐飲企業(yè)是否可以向服務(wù)購(gòu)買(mǎi)企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票以用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣之需。目前有說(shuō)法稱(chēng)營(yíng)改增后，即使采用一般計(jì)稅方法，酒店和餐飲業(yè)收取的服務(wù)費(fèi)中所包含的增值稅金也不得由服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。其原因主要是考慮到較難劃分此類(lèi)消費(fèi)是出于商業(yè)目的（如商務(wù)出差）還是個(gè)人消費(fèi)目的。現(xiàn)行營(yíng)改增法規(guī)中也有與之類(lèi)似的規(guī)定，比如旅客運(yùn)輸產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅也由于上述原因而不得抵扣。如果上述說(shuō)法最終落實(shí)，那么商業(yè)實(shí)踐中此類(lèi)企業(yè)將增值稅負(fù)傳遞給客戶(hù)的能力也會(huì)受到影響。

問(wèn)題五：營(yíng)改增給生活服務(wù)業(yè)帶來(lái)的主要挑戰(zhàn)是什么，對(duì)相關(guān)企業(yè)有何建議？

鑒于增值稅和營(yíng)業(yè)稅在征稅機(jī)制和會(huì)計(jì)核算上的不同，而生活服務(wù)業(yè)企業(yè)由于一直是營(yíng)業(yè)稅納稅人，普遍缺乏增值稅合規(guī)經(jīng)驗(yàn)，為了確保順利地從營(yíng)業(yè)稅過(guò)渡到增值稅， 需要采取一系列行動(dòng)，例如：

?建立增值稅合規(guī)性流程：制定包括增值稅核算、申報(bào)和發(fā)票管理等的合規(guī)性流程；

?培訓(xùn)相關(guān)人員：對(duì)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)人員進(jìn)行增值稅的培訓(xùn)，確保正確理解和適用；

?調(diào)整信息系統(tǒng)：在會(huì)計(jì)核算和其他相關(guān)系統(tǒng)中進(jìn)行必要的調(diào)整，確保核算準(zhǔn)確；

?復(fù)核商業(yè)合同：考慮增值稅的影響，對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)合同版本進(jìn)行復(fù)核并進(jìn)行必要的修改。

問(wèn)題六：生活服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)該如何抓住營(yíng)改增的機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)優(yōu)化？

有挑戰(zhàn)就有機(jī)遇。生活服務(wù)業(yè)企業(yè)需要積極行動(dòng)起來(lái)，充分關(guān)注增值稅稅制對(duì)自身的影響，在量化分析的基礎(chǔ)上，作出必要的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)優(yōu)化， 例如：

?量化分析營(yíng)改增對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)和稅務(wù)上的影響：在法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇對(duì)公司有利的稅務(wù)處理，如選擇一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；

?對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行篩選：如能抵扣進(jìn)項(xiàng)，應(yīng)該盡量選擇可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)抵扣的供應(yīng)商，或者在采購(gòu)價(jià)格上進(jìn)行談判；

?與客戶(hù)進(jìn)行溝通：在充分了解營(yíng)改增對(duì)雙方的稅務(wù)影響的基礎(chǔ)上，與客戶(hù)談判更有利的價(jià)格；

?重新審視公司的業(yè)務(wù)模式和組織架構(gòu)：分析不同商業(yè)模式和組織架構(gòu)的稅務(wù)影響，作出必要的調(diào)整，如不同業(yè)務(wù)的拆分和整合、總分支機(jī)構(gòu)、架構(gòu)的安排，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)利益的優(yōu)化；

?關(guān)注稅收優(yōu)惠和財(cái)政扶持政策：主動(dòng)了解相關(guān)政策，充分享受可能適用的優(yōu)惠和扶持。