固定資產(chǎn)改變用途 如何進(jìn)行稅務(wù)處理
——更新時(shí)間：2009-02-27 10:45:33 點(diǎn)擊率: 3245
從2009年開始實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣銷項(xiàng)稅。增值稅一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)后，其資產(chǎn)使用上還會(huì)發(fā)生變化，如購進(jìn)固定資產(chǎn)不完全用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、固定資產(chǎn)使用一段時(shí)間后用于營業(yè)稅項(xiàng)目或轉(zhuǎn)讓銷售等，對于這幾種特殊情況，其已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金該如何處理呢？近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號），對相關(guān)政策進(jìn)行了明確。
新《增值稅暫行條例》第十條第一款規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，如果企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目以及集體福利個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅金肯定是不能抵扣的。但是，有的企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)，有時(shí)用于應(yīng)稅項(xiàng)目，有時(shí)又用于不能抵扣的項(xiàng)目，則其進(jìn)項(xiàng)稅抵扣可以采取兩種方式處理：一是允許采取合理的方法劃分可以抵扣與不可以抵扣的比例；二是允許全部抵扣。新發(fā)布的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，條例第十條第（一）項(xiàng)所稱不能抵扣的購進(jìn)貨物，“不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)”。因此，對于這些固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金應(yīng)該按照消費(fèi)型增值稅的要求，允許全部予以抵扣。這是由于固定資產(chǎn)與存貨不同，固定資產(chǎn)價(jià)值是隨著使用年限的遞延而逐漸消耗，不宜采取按一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)稅與非應(yīng)稅銷售收入比重的方法來劃分抵扣數(shù)額。
對于已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)，如果納稅人將該項(xiàng)固定資產(chǎn)全部用于不能抵扣的范圍，則應(yīng)該全部轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅金。但是，有的企業(yè)是將使用過一段時(shí)間的固定資產(chǎn)用于不能抵扣項(xiàng)目，那么，是全部轉(zhuǎn)出還是部分轉(zhuǎn)出原來已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅呢？
財(cái)稅〔2008〕170號文件第五條對此規(guī)定，納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。文件規(guī)定，固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。
增值稅一般納稅人將轉(zhuǎn)型后新購進(jìn)固定資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓銷售的，以銷售額按適用稅率（一般為17%）計(jì)算銷項(xiàng)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅金可以直接抵扣。納稅人將使用過一定時(shí)期的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓銷售的，由于其進(jìn)項(xiàng)稅金已經(jīng)全部抵扣，同樣要按轉(zhuǎn)讓銷售額、按適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅，不再按原來的免稅固定資產(chǎn)按免稅處理或應(yīng)稅固定資產(chǎn)按4%減半征稅的規(guī)定處理。同時(shí)，新政策規(guī)定，納稅人銷售增值稅轉(zhuǎn)型之前購置的未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)，也要一律按應(yīng)稅處理，不能再執(zhí)行原免稅政策。
財(cái)稅〔2008〕170號文件第四條規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。因此，原“銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅”的政策不再執(zhí)行。原《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕288號）規(guī)定，“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：（一）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（二）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；（三）銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。
