相關(guān)政策——財(cái)稅[2016]36號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知

一、明確增值稅中個(gè)人的表述

《實(shí)施辦法》第一條明確個(gè)人包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)屬于單位。后面條文中個(gè)體工商戶和其他個(gè)人在部分政策（比如視同銷售）中適用政策是不一樣的，需要注意文字表述。

二、承包、承租、掛靠納稅人的含義

該條款對(duì)于承包、承租、掛靠中納稅人的界定沿用《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，即以誰(shuí)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由誰(shuí)承擔(dān)法律責(zé)任。但是，同樣，這個(gè)文件并沒(méi)有對(duì)承包、承租、掛靠的含義給出明確界定。實(shí)踐中，不能簡(jiǎn)單套用字面意思解釋。比如，這里的承包，承租和建筑業(yè)中總分包關(guān)系中的承包就完全不是一個(gè)含義。因此，這一塊為避免爭(zhēng)議需要增加解釋條款。

三、取消境外勞務(wù)代理人扣繳的規(guī)定

《實(shí)施辦法》對(duì)于未在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，直接規(guī)定以購(gòu)買人為扣繳義務(wù)人，取消了代理人作為扣繳義務(wù)人的規(guī)定。比如，境外機(jī)構(gòu)直接給境內(nèi)南京公司提供服務(wù)，但境外機(jī)構(gòu)在上海有代表處，且此服務(wù)和代表處無(wú)關(guān)系。境外機(jī)構(gòu)要求南京公司直接將款項(xiàng)支付給上海代表處，由代表處統(tǒng)一付境外。如果有代理人作為扣繳義務(wù)人，就存在是南京公司還是上海代表處扣繳的問(wèn)題，以及扣繳稅款的入庫(kù)地點(diǎn)問(wèn)題。取消代理人后，這一矛盾基本避免了，但后期涉及非貿(mào)付匯的備案可能需要一些銜接。

四、明確非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不征收增值稅

這是一個(gè)好的規(guī)定，以前我一直提出我們應(yīng)該要明確，流轉(zhuǎn)稅應(yīng)該是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)征收。該條明確了非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不征稅，是一個(gè)好的趨勢(shì)。

比如，對(duì)于以前營(yíng)業(yè)稅下，單位取得履行法定扣繳義務(wù)后取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)手續(xù)費(fèi)的返還就不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這種手續(xù)費(fèi)就不應(yīng)該征收增值稅。這種情況雖然《實(shí)施辦法》第十條明確列舉，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局當(dāng)?shù)囟档讞l款可以后期逐步規(guī)范。

但是，單位或個(gè)體工商戶聘用的員工提供服務(wù)屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不征增值稅似有歧義，建議表述為單位或個(gè)體工商戶為聘用員工提供的與其開展日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的服務(wù)不征收增值稅。

五、投資行為需要繳納增值稅

36號(hào)文沒(méi)有明確投資行為是否需要繳納增值稅。但解讀稿中在《實(shí)施辦法》第十一條中解釋了：有償包括以投資入股的形式銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。

六、服務(wù)境內(nèi)外劃分的標(biāo)準(zhǔn)又發(fā)生改變

36號(hào)文明確，境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售的完全在境外發(fā)生的服務(wù)。這里36號(hào)文用的是“發(fā)生”，而非106號(hào)文的“消費(fèi)”。但在附件四《跨境應(yīng)稅行為增值稅零稅率和免稅》中，對(duì)于境內(nèi)單位向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的服務(wù)適用零稅率的規(guī)定中，我們用的又是“消費(fèi)”。因此，勞務(wù)發(fā)生地原則和實(shí)際消費(fèi)地原則同時(shí)引入。這里，我們需要改變營(yíng)業(yè)稅思維，借鑒貨物出口和進(jìn)口增值稅處理方法，重新在增值稅思維下探討境內(nèi)外勞務(wù)的劃分規(guī)則。同時(shí)，B2B和B2C下在考慮征管效率后需要有一定的差異，這個(gè)問(wèn)題后期需要專門討論。

舉一個(gè)案例：中國(guó)A建筑公司去南非為T公司蓋廠房。其中中國(guó)A公司是總包方。中國(guó)A公司將部分工程分包給中國(guó)B公司，中國(guó)B公司又將部分工程分包給南非當(dāng)?shù)氐腃公司。這里就存在三個(gè)合同關(guān)系：

1、中國(guó)A公司和南非T公司

2、中國(guó)A公司和中國(guó)B公司

3、中國(guó)B公司和南非C公司

按照36號(hào)文的規(guī)則：

1、中國(guó)A公司給南非T公司提供建筑勞務(wù)，由于服務(wù)提供方是中國(guó)公司，屬于境內(nèi)服務(wù)，中國(guó)A公司應(yīng)該要繳納增值稅。但36號(hào)文規(guī)定工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)免稅，因此，中國(guó)A公司可以免稅。但是，這里要注意的銜接問(wèn)題是，我們?cè)瓉?lái)對(duì)于對(duì)外承包工程公司出口貨物是可以辦理退稅的。如果境外建筑服務(wù)免稅，是否影響貨物的退稅?；蛘?，服務(wù)的免稅和貨物的退稅分開執(zhí)行，后一種可能性更大。

2、中國(guó)A公司分包工程給中國(guó)B公司。這里服務(wù)的提供方和服務(wù)的接收方都是中國(guó)公司，屬于境內(nèi)服務(wù)。但是，同樣36號(hào)文規(guī)定工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)免稅，因此，中國(guó)B公司取得的建筑服務(wù)收入免增值稅。

3、中國(guó)B公司和南非C公司，這里，服務(wù)的接收方是境內(nèi)B公司，但這個(gè)屬于境外單位在境外給境內(nèi)單位提供的完全在境外發(fā)生的服務(wù)，不屬于境內(nèi)提供服務(wù)，不征收增值稅。這樣，原來(lái)財(cái)稅【2009】111號(hào)文中需要征收營(yíng)業(yè)稅的尷尬處境解決了。

七、視同銷售的主體和內(nèi)容差異

其他個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)不視同銷售，但其他個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)需要視同銷售。這里的無(wú)形資產(chǎn)不僅包括土地使用權(quán)，還包括其他無(wú)形資產(chǎn)。因此，實(shí)際上相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅下的規(guī)定視同銷售在無(wú)形資產(chǎn)上是擴(kuò)展了的。

但是，總體感覺(jué)，我們對(duì)于無(wú)償提供服務(wù)一律視同銷售的規(guī)定可能會(huì)有很大的負(fù)面作用。因?yàn)樵诂F(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，有很多免費(fèi)的商業(yè)模式，比如360免費(fèi)提供殺毒服務(wù)，快盤免費(fèi)提供存儲(chǔ)服務(wù)，銀行免收轉(zhuǎn)賬服務(wù)費(fèi)等。如果這些免費(fèi)服務(wù)一概被認(rèn)定為視同銷售，會(huì)產(chǎn)生很多負(fù)面影響。因此，我們需要對(duì)免費(fèi)服務(wù)有增值稅意義上的重新認(rèn)識(shí)。如果免費(fèi)服務(wù)是企業(yè)獲取另外一種增值稅應(yīng)稅收入的手段，則這種免費(fèi)服務(wù)的提供只是企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的一個(gè)中間階段，屬于企業(yè)成本，我們不應(yīng)該將這種免費(fèi)服務(wù)視同銷售。

八、折扣提供服務(wù)的增值稅處理

同解讀稿中說(shuō)“本文刪去了航空運(yùn)輸企業(yè)提供的里程積分兌換服務(wù)（106號(hào)文），提供電信服務(wù)的單位和個(gè)人以積分兌換形式贈(zèng)送的電信服務(wù)不征增值稅（財(cái)稅【2014】43）的規(guī)定，這個(gè)是否意味著原來(lái)不征增值稅的現(xiàn)在需要征收增值稅？但從道理來(lái)講，積分兌換屬于折扣提供應(yīng)稅服務(wù)。但是，《實(shí)施辦法》第四十三條規(guī)定，折扣提供應(yīng)稅服務(wù)，折扣必須在一種發(fā)票注明。同時(shí)，解讀稿中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了，折扣在一張發(fā)票注明必須是在金額中注明，而不能僅僅在備注中注明。如果嚴(yán)格按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，積分兌換服務(wù)似乎無(wú)法符合條件，需要交納增值稅。因此，積分兌換如何合同、發(fā)票、會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)中銜接是一個(gè)后期需要進(jìn)一步研究明確的問(wèn)題。

九、其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出有特殊規(guī)定

解讀稿解釋，納稅人購(gòu)進(jìn)的其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是專門用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，還是兼用于上述項(xiàng)目，均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。也就是說(shuō)，納稅人購(gòu)進(jìn)的其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，只要自身是增值稅一般納稅人，都可以直接抵扣，而不涉及進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出問(wèn)題。

其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

十、住宿服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

《實(shí)施辦法》只是規(guī)定旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是，對(duì)于住宿服務(wù)能否抵扣，解讀稿中說(shuō)納稅人購(gòu)買的住宿服務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅允許按規(guī)定抵扣。具體按什么規(guī)定，什么樣的住宿服務(wù)可以抵扣，住宿費(fèi)含餐費(fèi)如何拆分。同時(shí)，二十七條規(guī)定交際應(yīng)酬費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)，那接待客戶的住宿費(fèi)、旅游費(fèi)中住宿費(fèi)是否屬于交際應(yīng)酬，是否能抵扣，如何區(qū)分都是麻煩問(wèn)題。

十一、價(jià)外費(fèi)用表述簡(jiǎn)化但涵蓋范圍更廣

雖然價(jià)外費(fèi)用表述簡(jiǎn)化，但并非價(jià)外費(fèi)用的涵蓋范圍縮小了。正如解讀稿說(shuō)的，正是由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，列舉存在無(wú)法窮盡的問(wèn)題，因此做了概括性表述。因此，后期很多沒(méi)在暫行條例列舉的價(jià)外費(fèi)用除非不符合36號(hào)文正列舉的，都有可能被界定為價(jià)外費(fèi)用。

十二、兼營(yíng)和混合銷售概念繼續(xù)保留

營(yíng)改增后，沒(méi)有營(yíng)業(yè)稅了。但是，由于增值稅仍然存在不同稅率的項(xiàng)目，因此，這兩個(gè)概念還繼續(xù)存在。

106號(hào)文中的混業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變?yōu)?6號(hào)文中的兼營(yíng)

36號(hào)文的混合銷售基本保持了原來(lái)營(yíng)業(yè)稅+增值稅下的格局。但注意，在轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)中同時(shí)涉及貨物的，不屬于混合銷售行為，比如精裝修房送家電。我們認(rèn)為，混合銷售行為的引入實(shí)際上將原先營(yíng)業(yè)稅+增值稅下經(jīng)常糾結(jié)的問(wèn)題保留到了增值稅下。比如，你如何界定什么是從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主的單位和個(gè)體工商戶。財(cái)稅字[1994]26號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》第四條第（一）項(xiàng)：根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱細(xì)則）第五條的規(guī)定，“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物征收增值稅。此條規(guī)定所說(shuō)的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。這個(gè)已經(jīng)被財(cái)稅[2009]17號(hào)廢止，后期究竟如何執(zhí)行還是問(wèn)題。

同時(shí)，解讀稿也說(shuō)了，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條關(guān)于銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的規(guī)則廢止，轉(zhuǎn)而使用36號(hào)文的混合銷售規(guī)則。這個(gè)對(duì)于很多建筑業(yè)EPC工程會(huì)產(chǎn)生很大的影響。建筑業(yè)中原來(lái)營(yíng)業(yè)稅和增值稅打架的問(wèn)題，到增值稅后就變成了17%稅率和11%稅率打架的問(wèn)題了。
減少增值稅稅率檔次可能是解決這類問(wèn)題的最好辦法。如果只有一個(gè)稅率，這些問(wèn)題則都不存在。

十三、金融保險(xiǎn)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策全面收緊

逾期90天的利息表內(nèi)轉(zhuǎn)表外不再允許扣減當(dāng)期增值稅應(yīng)稅收入，只是規(guī)定了90天后的應(yīng)收未收利息不征稅，而在實(shí)際收到時(shí)征稅。這樣，增值稅下逾期利息的處理和會(huì)計(jì)以及所得稅的處理產(chǎn)生實(shí)質(zhì)差異。

同業(yè)往來(lái)免稅范圍縮小到同業(yè)信用拆借，買入返售中的質(zhì)押式回購(gòu)和買斷式回購(gòu)不再能夠免稅。
只有國(guó)債和地方債利息免稅，金融債利息不再作為同業(yè)往來(lái)免征增值稅。

明確將信托、理財(cái)產(chǎn)品、基金和其他金融衍生品納入其他金融商品，這個(gè)對(duì)同業(yè)創(chuàng)新業(yè)務(wù)將產(chǎn)生很大影響。

金融商品轉(zhuǎn)讓中，債券轉(zhuǎn)讓時(shí)按總價(jià)還是凈價(jià)計(jì)算增值稅收入似乎還沒(méi)有明確。不過(guò)，既然文件說(shuō)利息包括金融商品持有期間的利息，是否意味著凈價(jià)處理應(yīng)該得到認(rèn)可。不過(guò)文件明確規(guī)定金融商品轉(zhuǎn)讓不開專票，但是否能開普票呢？估計(jì)，金融商品轉(zhuǎn)讓不應(yīng)該涉及增值稅開票問(wèn)題。而對(duì)于買入價(jià)計(jì)算問(wèn)題，36號(hào)文沿用90文的加權(quán)平均法，不過(guò)部分金融商品轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)計(jì)算盈虧采用的是先進(jìn)先出法，這個(gè)差異需要關(guān)注。

免稅的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品免稅將返還性刪除，規(guī)定：保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入免稅。一年期以上人身保險(xiǎn)，是指保險(xiǎn)期間為一年期及以上返還本利的人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，以及保險(xiǎn)期間為一年期及以上的健康保險(xiǎn)。

十四、經(jīng)紀(jì)代理業(yè)務(wù)增值稅過(guò)渡

營(yíng)業(yè)稅下，代理業(yè)是按實(shí)際取得報(bào)酬征稅。但是，增值稅下，很多營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策并未過(guò)渡過(guò)來(lái)，這里，如何進(jìn)行銜接和處理估計(jì)后期還會(huì)有一系列文件去明確。不過(guò)，差額征稅在增值稅環(huán)境下應(yīng)用必須要特別小心，否則會(huì)產(chǎn)生很多避稅問(wèn)題。

十五、融資租賃直租業(yè)務(wù)差額征稅項(xiàng)目變化

解讀稿中明確，直租業(yè)務(wù)中差額征稅規(guī)定提出了安裝費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)。其實(shí)，一句話，不能既差額征稅又進(jìn)項(xiàng)抵扣，凡是能夠進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目都要從差額征稅中剔除。

十六、融資租賃中明確了實(shí)收資本概念

對(duì)融資租賃享受銷售額扣除政策匯總明確了實(shí)收資本概念，但給予了三個(gè)月過(guò)渡期。

十八、旅游業(yè)增加簽證費(fèi)扣除

旅游業(yè)差額征稅中增加了簽證費(fèi)扣除。這個(gè)就是差額征稅效率差的地方，他需要一個(gè)一個(gè)列舉，非常麻煩。同時(shí)，文件規(guī)定，扣除的項(xiàng)目不能開具增值稅專票，實(shí)際上需要納稅人在開票時(shí)分拆自己業(yè)務(wù)構(gòu)成，會(huì)涉及到商業(yè)信息的披露，這個(gè)也設(shè)計(jì)納稅人商業(yè)信息的保密問(wèn)題。因此，差額征稅政策的引入需要更多權(quán)衡各種利弊，建議只在大量生活服務(wù)業(yè)中引入差額征稅，因?yàn)檫@些項(xiàng)目下游屬于最終消費(fèi)，只能開普票，不涉及鏈條抵扣問(wèn)題。

十九、一般納稅人銷售老不動(dòng)產(chǎn)政策解釋口徑似乎存在問(wèn)題

一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含自建），適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。上述納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

文件解讀稿中說(shuō)了老項(xiàng)目也可選擇一般計(jì)稅方法，按5%預(yù)征率差額預(yù)繳，按11%一般計(jì)稅方法差額申報(bào)。個(gè)人觀點(diǎn)，這個(gè)看法可能是不妥當(dāng)?shù)?。?yīng)該是5%預(yù)征率差額繳納，11%的一般計(jì)稅方法全額申報(bào)，而非差額申報(bào)，否則會(huì)有避稅問(wèn)題。要么你要規(guī)定差額部分開普票，增值部分開專票。

二十、如何區(qū)分無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)和貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)

36號(hào)文明確規(guī)定，無(wú)運(yùn)輸工具代理按交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率。而貨運(yùn)代理屬于物流輔助服務(wù)適用6%的稅率。

無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營(yíng)人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運(yùn)輸、裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)和船舶進(jìn)出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

在稅目注釋中，36號(hào)文對(duì)于貨運(yùn)代理服務(wù)相對(duì)于106號(hào)文刪除了“或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下”，因此，原先大量的貨物代理業(yè)務(wù)，如果貨代公司都是以自己名義和委托人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)責(zé)任，這些貨運(yùn)代理符合無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)這個(gè)條件，應(yīng)該按交通運(yùn)輸業(yè)11%征收增值稅。因此，新36號(hào)文中的貨物運(yùn)輸代理只包括委托方和受托方處于居間關(guān)系下的貨物運(yùn)輸代理關(guān)系。這是36號(hào)文對(duì)貨運(yùn)代理業(yè)的一個(gè)重大政策改變。實(shí)際上這種界定規(guī)則不僅對(duì)其他服務(wù)業(yè)中的代理行為如何進(jìn)行稅目界定也會(huì)產(chǎn)生很大的影響，而且對(duì)如何界定虛開增值稅發(fā)票行為（即何為為別人提供的服務(wù)開具發(fā)票）也會(huì)產(chǎn)生很大的影響，這個(gè)需要我們后期從法理角度開展研究。

代理業(yè)實(shí)際上都是屬于第三人介入交易，這類交易的增值稅處理說(shuō)難也難，說(shuō)簡(jiǎn)單也簡(jiǎn)單。其實(shí)，在貨物領(lǐng)域，批發(fā)和零售業(yè)也屬于第三人介入交易，不過(guò)，如果你用貨物中的思路，維持增值稅稅率的一致性，很多問(wèn)題都迎刃而解。但很多代理業(yè)中涉及項(xiàng)目的多稅率以及很多不征增值稅的收費(fèi)，這樣，差額征稅的規(guī)定引入也就不可避免。這些問(wèn)題后期我們會(huì)從增值稅原理角度進(jìn)一步討論。

二十一、營(yíng)業(yè)稅下不同稅目劃分問(wèn)題增值稅下繼續(xù)存在

營(yíng)業(yè)稅下不同應(yīng)稅項(xiàng)目的稅目劃分問(wèn)題，由于增值稅下也有不同稅目，這些營(yíng)業(yè)稅下內(nèi)部結(jié)構(gòu)的問(wèn)題繼續(xù)存在。比如，我用廣告燈箱發(fā)布廣告，這個(gè)屬于不動(dòng)產(chǎn)租賃還是廣告服務(wù)，倉(cāng)儲(chǔ)和租賃、住宿和租賃、外賣和餐飲如何區(qū)分等問(wèn)題一樣存在，不過(guò)這些問(wèn)題并非什么新問(wèn)題，以前在管營(yíng)業(yè)稅期間這些問(wèn)題都討論的很清楚了，增值稅下可以直接借鑒。