一、一般計稅方法中按差額確定為銷售額的應(yīng)稅行為

1、金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

【影響分析】

因為金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票，下游環(huán)節(jié)不能憑票進行抵扣，但可根據(jù)盈虧相抵余額征稅，對下游環(huán)節(jié)無影響。

2、經(jīng)紀代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

【影響分析】

代收的政府性基金或行政事業(yè)性收費，本身即非代理服務(wù)銷售，與會計口徑一致，對下游環(huán)節(jié)無影響。

3、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

【影響分析】

因為貸款利息不能從銷項稅額中抵扣，如果上述銷售不扣除借款利息，會造成融資租賃抵扣不足，同時開出的發(fā)票會間接包含貸款利息；假如今后貸款利息能夠抵扣，則銷售中不應(yīng)再扣除相關(guān)借款利息。

4、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

【影響分析】

同上。

5、試點納稅人中的一般納稅人（以下稱一般納稅人）提供客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

【影響分析】

如果承運方為一般納稅人，客運場站服務(wù)一般納稅人可以從承運方取得增值稅專用發(fā)票，并可根據(jù)注明的增值稅進行抵扣；但因運輸服務(wù)為11%的稅率，客運場站服務(wù)為物流輔助服務(wù)，稅率為6%，可能會出現(xiàn)增值稅稅率倒掛，故仍采用差額征稅辦法，其取得的增值稅專用發(fā)票進項稅額不能抵扣。

因購進的旅客運輸服務(wù)不能從銷項稅額中扣除，故不會導致下游環(huán)節(jié)抵扣減少，不會因此造成重復納稅。

6.試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

【影響分析】

旅游服務(wù)可以選擇按差額確定為銷售額，不能開具專用發(fā)票；但也可以選擇費用不扣除，則可以根據(jù)銷售額開具專用發(fā)票，故對下游客戶影響有限；這里需要旅游服務(wù)公司能夠根據(jù)客戶需要靈活選擇，不宜適用“一經(jīng)選擇，36個月不能變更”要求。

7、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

【影響分析】

扣除土地受讓金，可以降低房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅負，對于購買方為非增值稅一般納稅人的單位或其他個人，因不能傳導至下游，有利于降低流轉(zhuǎn)稅負、促成交易；但對于購買方為一般納稅人的企業(yè)而言，支付的土地出讓金未能扣除，仍會重復繳稅；但如果企業(yè)是向其他一般納稅人購買的不動產(chǎn)，購買價款中所包含的土地出讓金則又可以取得11%進項稅額。

二、簡易計稅（含一般納稅人選擇適用）中按差額確定為銷售額的應(yīng)稅行為

1、試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

2、試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。

3、小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

4、其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

5、個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

【影響分析】

上述行為因適用簡易計稅，增值稅不可能成為下游環(huán)節(jié)的增值稅銷項稅額抵扣項，故對購買方均不存在影響。

三、上述應(yīng)稅行為差額扣除需取得的合法憑證

需取得如下合法憑證：

1、支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。

2、支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。

3、繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

4、扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)為合法有效憑證。

5、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。