國家稅務總局  

關于出境口岸免稅店有關增值稅政策問題的通知

國稅函〔2008〕81號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：
　　現就納稅人在機場、港口、車站、陸路邊境等出境口岸海關隔離區(qū)（以下簡稱海關隔離區(qū)）設立免稅店銷售免稅品，以及在城市區(qū)域內設立市內免稅店銷售免稅品但購買者必須在海關隔離區(qū)提取后直接出境征收增值稅問題明確如下：
　　一、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定“所銷售的貨物的起運地或所在地在境內”，“境內”是指在中華人民共和國關境以內。
　　海關隔離區(qū)是海關和邊防檢查劃定的專供出國人員出境的特殊區(qū)域，在此區(qū)域內設立免稅店銷售免稅品和市內免稅店銷售但在海關隔離區(qū)內提取免稅品，由海關實施特殊的進出口監(jiān)管，在稅收管理上屬于國境以內關境以外。因此，對于海關隔離區(qū)內免稅店銷售免稅品以及市內免稅店銷售但在海關隔離區(qū)內提取免稅品的行為，不征收增值稅。對于免稅店銷售其他不屬于免稅品的貨物，應照章征收增值稅。
　　前款所稱免稅品具體是指免征關稅、進口環(huán)節(jié)稅的進口商品和實行退（免）稅（增值稅、消費稅）進入免稅店銷售的國產商品。
　　二、納稅人兼營應征收增值稅貨物或勞務和免稅品的，應分別核算應征收增值稅貨物或勞務和免稅品的銷售額。未分別核算或者不能準確核算銷售額的，其免稅品與應征收增值稅貨物或勞務一并征收增值稅。
　　三、納稅人銷售免稅品一律開具出口發(fā)票，不得使用防偽稅控專用器具開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。
　　四、納稅人經營范圍僅限于免稅品銷售業(yè)務的，一律不得使用增值稅防偽稅控專用器具。已發(fā)售的防偽稅控專用器具及增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票一律收繳。收繳的發(fā)票按現行有關發(fā)票作廢規(guī)定處理。
　　五、納稅人在關境以內銷售免稅品，仍按照《國家稅務總局關于進口免稅品銷售業(yè)務征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]62號）及有關規(guī)定執(zhí)行。
　　六、免稅店銷售已退稅國產品，仍按照《海關總署、國家稅務總局關于對中國免稅品（集團）總公司經營的國產商品監(jiān)管和退稅有關事宜的通知》（署監(jiān)發(fā)[2004]403號）等規(guī)定執(zhí)行。
　　七、稅務機關應與海關加強溝通，定期將納稅人申報免稅品經營情況與海關監(jiān)管免稅品經營情況進行比對，發(fā)現比對不一致的，應及時查明原因，按有關規(guī)定處理。
　　本通知自發(fā)文之日起執(zhí)行。各地在執(zhí)行中發(fā)現問題，應及時上報國家稅務總局（流轉稅管理司）。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　國家稅務總局
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二〇〇八年一月二十四日

抄送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局。