2012年02月07日     來源：中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校

根據(jù)國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于加強(qiáng)鮮活農(nóng)產(chǎn)品流通體系建設(shè)的意見》（國(guó)辦發(fā)[2011]59號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《意見》），財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局最近發(fā)布《關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2011]137號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），規(guī)定自2012年1月1日起，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。新規(guī)定有利于進(jìn)一步搞活農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)，給力菜籃子工程。

蔬菜流通環(huán)節(jié)免增值稅

一是享受免征增值稅的對(duì)象，是指從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人。

二是享受免征增值稅的蔬菜主要品種，參照《蔬菜主要品種目錄》執(zhí)行。

三是簡(jiǎn)單加工享受稅收優(yōu)惠。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于《通知》所述蔬菜的范圍。

四是各種蔬菜罐頭不屬于《通知》所述蔬菜的范圍。蔬菜罐頭是指蔬菜經(jīng)處理、裝罐、密封、殺菌或無菌包裝而制成的食品。其不享受免征增值稅優(yōu)惠。

五是強(qiáng)調(diào)分別核算。納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算蔬菜和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。

稅收優(yōu)惠覆蓋農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)供銷各環(huán)節(jié)

近年來，國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)給予了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠，137號(hào)通知發(fā)布后，稅收優(yōu)惠覆蓋了農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)供銷各環(huán)節(jié)。

第一，“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”免征增值稅。這是《增值稅暫行條例》明確規(guī)定的。

第二，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品實(shí)行低稅率優(yōu)惠。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目征免增值稅的通知》（財(cái)稅字[1994]第4號(hào)）的規(guī)定，從1994年5月1日起，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率已由17%調(diào)整為13%，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）的規(guī)定，涉及鮮活農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍的有：蔬菜、茶葉、園藝植物、油料植物、糖料植物、其他植物、干姜、姜黃、水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、其他動(dòng)物組織等。

第三，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。此次《通知》已作出明確規(guī)定。

第四，農(nóng)產(chǎn)品種、養(yǎng)、服務(wù)等可免征、減征企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十七條明確，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)一步明確，對(duì)企業(yè)從事蔬菜、薯類、油料、豆類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植，農(nóng)作物新品種的選育，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，林產(chǎn)品的采集，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目，遠(yuǎn)洋捕撈免征企業(yè)所得稅；對(duì)企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收企業(yè)所得稅。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅[2008]149號(hào)），財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2011]26號(hào)），國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于實(shí)施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）進(jìn)一步拓寬了農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍，有力地保障了鮮活農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)供應(yīng)和價(jià)格穩(wěn)定，從而惠及廣大城鄉(xiāng)居民。

第五，“公司＋農(nóng)戶”企業(yè)所得稅優(yōu)惠。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第2號(hào)）明確，“公司＋農(nóng)戶”從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)企業(yè)，可以按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

案例

“公司＋農(nóng)戶”是目前涉農(nóng)稅收籌劃中一個(gè)比較成熟的思路。增值稅、企業(yè)所得稅統(tǒng)籌兼顧，一并籌劃。其關(guān)鍵就在于如何將部分農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)或簡(jiǎn)單加工業(yè)務(wù)前移給農(nóng)戶，通過其種植、飼養(yǎng)或手工作坊進(jìn)行生產(chǎn)或加工制作成農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品，公司再以收購(gòu)的方式將農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品收購(gòu)過來，達(dá)到抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、利用“公司＋農(nóng)戶”所得稅優(yōu)惠政策的目的。

如某大型超市蔬菜柜從事蔬菜批發(fā)零售業(yè)務(wù)，增值稅、企業(yè)所得稅有兩種方案可供選擇。

方案一：超市自購(gòu)自銷。超市直接收購(gòu)農(nóng)戶生產(chǎn)的蔬菜支付100萬元，上門收購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)用10萬元，取得銷售收入160萬元，賬面利潤(rùn)30萬元（不考慮其他稅費(fèi)及所得稅調(diào)整項(xiàng)目）。其應(yīng)納增值稅、企業(yè)所得稅計(jì)算如下：

1.增值稅免征。

2.應(yīng)繳納企業(yè)所得稅30×25%＝7.5（萬元）。

方案二：超市與農(nóng)戶簽訂產(chǎn)銷合同，種子種苗及相關(guān)技術(shù)輔導(dǎo)由超市提供服務(wù)，農(nóng)戶負(fù)責(zé)種植后將產(chǎn)品交售給超市，應(yīng)用“公司＋農(nóng)戶”形式運(yùn)作。其應(yīng)納增值稅、企業(yè)所得稅均享受免征稅收優(yōu)惠。

通過上述兩個(gè)方案的比較，增值稅均免征，企業(yè)所得稅方面，方案二比方案一節(jié)約稅收成本7.5萬元，企業(yè)經(jīng)營(yíng)蔬菜可以無增值稅、企業(yè)所得稅售價(jià)進(jìn)入市場(chǎng)，減輕了城鄉(xiāng)居民菜籃子成本。

風(fēng)險(xiǎn)提示

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于實(shí)施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷售的貿(mào)易活動(dòng)產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策。因此，商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)綜合考慮增值稅、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，盡可能應(yīng)用“公司＋農(nóng)戶”稅收政策，降低流通成本，保障鮮活農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)供應(yīng)和價(jià)格穩(wěn)定。

                                                                                                                                                            責(zé)任編輯：阿美

                                                                                                                                                                  作者：佚名