[1996.02] 外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問題

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國家稅務總局關于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問題的通知

國稅發(fā)[1996]123號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：
   關于外商投資企業(yè)出口貨物退(免)稅問題，財政部、國家稅務總局先后下發(fā)了《財政部、國家稅務總局關于外商投資企業(yè)出口貨物稅收問題的通知》([1994]財稅字第058號)、《國家稅務總局關于印發(fā)〈出口貨物退(免)稅管理辦法〉的通知》([1994]國稅發(fā)第031號)、《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)出口退稅問題的通知》(國稅發(fā)[1995]012號)、《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈出口貨物退(免)稅若干問題規(guī)定〉的通知》(財稅字[1995]92號)等文件。根據(jù)各地執(zhí)行情況和反映的問題，現(xiàn)進一步明確規(guī)定如下：
    一、關于實行退(免)稅辦法的范圍和時間問題
    (一)對1994年1月1日以后辦理工商登記的外商投資企業(yè)(以下簡稱新企業(yè))在1995年6月30日以前生產(chǎn)出口的貨物，應按國稅發(fā)[1995]012號文件的有關規(guī)定采取“免、抵、退”辦法辦理退稅。
    (二)根據(jù)財稅字[1995]92號文件的有關規(guī)定，已按國稅發(fā)[1995]012號文件規(guī)定采取“免、抵、退”辦法的，在1995年7月1日以后生產(chǎn)出口的貨物，繼續(xù)采用“免、抵、退”的辦法。
    (三)未按“免、抵、退”辦法辦理的，以及1993年12月31日以前辦理工商登記的外商投資企業(yè)(以下簡稱老企業(yè))1994年1月1日以后新上項目，按照《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)新上生產(chǎn)項目所生產(chǎn)的出口產(chǎn)品有關稅收政策問題的通知》(國稅發(fā)[1995]160號)規(guī)定準予出口退稅的，一律按照先征后退的辦法執(zhí)行。
    二、關于老企業(yè)新上項目所生產(chǎn)的產(chǎn)品出口退稅問題
    根據(jù)國稅發(fā)[1995]160號文件規(guī)定，老企業(yè)新上項目生產(chǎn)的出口產(chǎn)品凡其產(chǎn)品與原生產(chǎn)的產(chǎn)品不同，并實行單獨核算、單獨管理的，經(jīng)省級國家稅務局批準，可辦理出口退(免)稅。在實際掌握中，對所上項目確已實際投資并能提供下列有關單證資料的，可按規(guī)定程序辦理出口退稅。
    (一)新上項目申請報告
    (二)新上項目批準文件
    (三)新上項目的可行性研究報告
    (四)營業(yè)執(zhí)照變更登記或變更通知書
    (五)其他需要提供的資料
    三、委托代理出口貨物退免稅問題
    根據(jù)財稅字[1995]92號文件第二條的規(guī)定，老企業(yè)委托出口的貨物免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅，應計入產(chǎn)品成本處理，[1994]財稅字第058號第二條“外商投資企業(yè)生產(chǎn)的貨物委托國內(nèi)出口企業(yè)代理出口的，一律視同內(nèi)銷，照章征收增值稅、消費稅”的規(guī)定停止執(zhí)行。
    對外商投資企業(yè)(國務院批準試點的合資外貿(mào)企業(yè)和保稅區(qū)外商投資企業(yè)除外)經(jīng)省級外經(jīng)貿(mào)主管部門批準收購貨物出口的，實行免稅，不退稅。對銷售給外商投資企業(yè)用于出口的貨物，負責征稅的稅務機關不得開具“稅收(出口貨物專用)繳款書”和“分割單”。
    關于委托代理出口方式的確認，應按財稅字[1995]92號文件第二條的有關規(guī)定執(zhí)行，國稅發(fā)[1995]019號第一條(三)款對委托代理出口形式的認定停止執(zhí)行。
    四、關于老企業(yè)出口貨物免稅問題
    根據(jù)[1994]財稅字第058號文件規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)的貨物既有出口，又有內(nèi)銷，且進項稅額不能單獨核算或劃分不清出口貨物進項稅額的，出口貨物不得抵扣的進項稅額計算公式為：
    出口貨物不得抵扣的進項稅額＝當月全部進項稅額×(當月出口免稅貨物銷售額／當月全部銷售額)
    一些地方反映，對使用部分進口免稅料件生產(chǎn)出口貨物的企業(yè)按上述規(guī)定公式計算，不盡合理。我局意見，通常情況下，不得抵扣的進項稅額的計算仍應按照[1994]財稅字第058號文件規(guī)定處理。個別確需改變計算辦法調(diào)整的，經(jīng)地(市)級稅務機關批準，在按照《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)若干稅收業(yè)務問題的通知》(國稅發(fā)[1995]019號)文件第一條(二)款的規(guī)定對企業(yè)不得抵扣的進項稅額進行年終清算、調(diào)整時，可對免稅進口料件視同已征稅款，按如下公式計算調(diào)整：
    當年出口貨物不得抵扣的進項稅額＝(當年全部進項稅額－當年海關補征內(nèi)銷貨物進項稅額＋當年海關核銷免稅進口料件視同征稅稅款)×(當年出口免稅貨物銷售額／當年全部銷售額)－當年海關核銷免稅進口料件視同征稅稅款
    若計算結(jié)果出現(xiàn)負數(shù)時，按零計算調(diào)整，差額部分不得向下期結(jié)轉(zhuǎn)。
    五、關于來料加工免稅問題
    外貿(mào)企業(yè)承接來料加工后委托外商投資企業(yè)加工或外商投資企業(yè)承接來料加工后委托其他外商投資企業(yè)或國內(nèi)企業(yè)加工，根據(jù)[1994]國稅發(fā)第031號和[1994]國稅發(fā)第239號文件的有關規(guī)定，可持憑“來料加工免稅證明”免征委托加工工繳費的增值稅及消費稅?！皝砹霞庸っ舛愖C明”暫使用[1994]國稅發(fā)第031號文件規(guī)定的式樣。
    六、關于進料加工退稅問題
    按照財稅字[1995]92號文件規(guī)定采取“先征后退”和“免、抵、退”辦法的外商投資企業(yè)，對其以進料加工方式使用部分免稅進口料件生產(chǎn)出口貨物的，可分別按如下公式調(diào)整計算應退稅款：
    (一)執(zhí)行先征后退辦法的計算公式為：
    當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額＋當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率－(當期全部進項稅額＋當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×征稅稅率)
    當期應退稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅稅率－當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅稅率
    (二)執(zhí)行“免、抵、退”辦法的計算公式為：
    當期不予抵扣或退稅的稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(征稅率－退稅率)－當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×(征稅率－退稅率)
    其余抵、退稅的計算具體步驟及公式仍按財稅字[1995]92號文件的有關規(guī)定執(zhí)行。
    關于間接出口問題，為便于管理，《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)從事“來料加工”、“進料加工”及生產(chǎn)銷售國際中標產(chǎn)品稅收問題的通知》([1994]國稅發(fā)第239號)的有關規(guī)定僅適用于老企業(yè)之間開展的間接出口業(yè)務。
    七、關于外商投資企業(yè)出口退稅審批管理問題
    外商投資企業(yè)出口退稅的日常管理，如辦證、檢查、清算及資料的審核、保管等工作，統(tǒng)一由各地國家稅務局涉外稅收管理機關具體負責，企業(yè)出口退稅的退庫手續(xù)，由同級進出口稅收管理機關負責辦理。
    涉外稅收管理機關接到企業(yè)退(免)稅申報表后，經(jīng)審核無誤，報上級涉外稅收管理機關審查。屬于免稅抵扣的，由該上級涉外稅收管理機關審批后辦理；對于采用“免、抵、退”辦法以及采取先征后退辦法應予辦理退稅的，經(jīng)上級涉外稅收管理機關審查后，送同級進出口稅收管理機關審批核準辦理退庫。
    為做好外商投資企業(yè)出口退稅工作，各地涉外稅收管理部門與進出口稅收管理部門應密切配合。涉外稅收管理機關應對企業(yè)的退稅資料進行認真審核，嚴格把關，進出口稅收管理機關要及時辦理核批和退庫手續(xù)。
    各地應抓緊內(nèi)部和外部的業(yè)務培訓。外商投資企業(yè)須指定財會人員(或稅務代理人員)兼職或?qū)Ｂ氜k理出口退稅業(yè)務。培訓合格后，發(fā)給《辦稅員證》，持證上崗，專職辦理出口退稅業(yè)務。
    為了盡快處理好外商投資企業(yè)1994年1月1日至1995年6月30日以前出口貨物退稅問題，各地涉外稅收管理機關務必于1996年8月底前將審核工作處理完畢，送同級出口退稅管理機關辦理退稅。退稅機關應抓緊辦理，在一個月內(nèi)辦完核批和退庫手續(xù)。
    為保證外商投資企業(yè)出口退稅工作與整個出口退稅工作在管理上協(xié)調(diào)一致，此項工作將逐步實現(xiàn)計算機管理，具體管理辦法另行制定。
    八、本通知自文到之日起執(zhí)行，此前已做稅務處理的，可不再調(diào)整。
    抄送：財政部，外經(jīng)貿(mào)部，海關總署。

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