財辦會[2017]1號 

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)辦公廳（室），有關(guān)單位:

      為了深入貫徹實施企業(yè)會計準則，解決會計準則執(zhí)行中的問題，實現(xiàn)會計準則的持續(xù)趨同與等效，我們起草了企業(yè)會計準則解釋第9-12號（征求意見稿）。請各地組織征求本地區(qū)上市公司、國有及其他企業(yè)、會計師事務(wù)所等有關(guān)單位的意見，并于2017年2月15日前反饋我部會計司。同時，歡迎有關(guān)方面提出寶貴意見！

      聯(lián)系人：財政部會計司制度二處　王  虹

      通訊地址：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號，100820

      聯(lián)系電話：010-6855 2896

      郵箱：wanghong@mof.gov.cn

      附件: 1.企業(yè)會計準則解釋第9號（征求意見稿）

              2.企業(yè)會計準則解釋第10號（征求意見稿）

              3.企業(yè)會計準則解釋第11號（征求意見稿）

              4.企業(yè)會計準則解釋第12號（征求意見稿

財政部辦公廳

2017年1月9日

      附件一 

企業(yè)會計準則解釋第9號

      ——權(quán)益法下有關(guān)投資損失的會計處理(征求意見稿) 

      一、涉及的主要準則

      該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》（以下簡稱2號準則）。

      二、涉及的主要問題

      根據(jù)2號準則第十二條規(guī)定，權(quán)益法下，投資方確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益（簡稱其他長期權(quán)益）沖減至零為限，投資方負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的，還應(yīng)按《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定確認預(yù)計將承擔(dān)的損失金額；被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資方在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認收益分享額。

      該準則在執(zhí)行中，有企業(yè)和會計師事務(wù)所提出，這一規(guī)定只是明確了未確認的虧損分擔(dān)額可以由應(yīng)享有被投資單位以后期間的凈利潤份額彌補的情況，未明確是否也可以由應(yīng)享有被投資單位以后期間的其他綜合收益或其他權(quán)益等份額彌補的情況。

      三、會計確認、計量和列報要求

      權(quán)益法下，投資方按權(quán)益法確認應(yīng)承擔(dān)被投資單位的凈虧損，將有關(guān)長期股權(quán)投資沖減至零并產(chǎn)生了未確認的投資損失的，被投資單位在以后期間實現(xiàn)凈利潤、其他綜合收益以及所有者權(quán)益的其他變動（不包括被投資單位利潤分配）等時,投資方應(yīng)按以前確認或登記有關(guān)投資損失時的相反順序進行會計處理，即依次減記賬外備查登記的損失金額、減記已確認的預(yù)計負債、恢復(fù)其他長期權(quán)益和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值，有關(guān)會計處理如下：

      （一）投資方應(yīng)享有被投資單位收益（或利得等）的份額(以下簡稱凈資產(chǎn)變動分享額)小于或等于前期未確認的投資損失的，投資方應(yīng)根據(jù)權(quán)益法的規(guī)定確認應(yīng)享有被投資單位凈利潤、其他綜合收益以及所有者權(quán)益的其他變動的份額，即按凈資產(chǎn)變動分享額借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”、“其他綜合收益”和“資本公積（其他資本公積）”等科目；同時，以相同的金額,根據(jù)賬外備查簿登記的前期未確認投資損失的類型，確認前期未確認的投資損失,即借記“投資收益”、“其他綜合收益”和“資本公積（其他資本公積）”等科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。

      （二）凈資產(chǎn)變動分享額大于前期未確認的投資損失的，應(yīng)先按照以上(一)的規(guī)定彌補前期未確認的投資損失；對于前者大于后者的差額部分，依次沖銷預(yù)計負債、恢復(fù)其他長期權(quán)益的賬面價值和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值。

      四、生效日期和新舊銜接

      2017年1月1日至本解釋發(fā)布之日期間的有關(guān)業(yè)務(wù)未按以上規(guī)定進行處理的，應(yīng)當進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行的除外。 

      附件二 

企業(yè)會計準則解釋第10號

——關(guān)于以使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的折舊方法(征求意見稿) 

      一、涉及的主要準則

      該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》準則(以下簡稱4號準則)。

      二、涉及的主要問題

      4號準則第十七條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

      2014年5月,國際會計準則理事會（IASB）對《國際會計準則第16號——不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》有關(guān)內(nèi)容進行了澄清,企業(yè)在以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進行折舊的方法，不能作為一項可選擇的合理攤銷方法。近期,有企業(yè)和會計師事務(wù)所提出，能否以使用有關(guān)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)確定折舊。

      三、會計確認、計量和列報要求

      企業(yè)在按照4號準則的規(guī)定選擇固定資產(chǎn)折舊方法時，應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式做出決定，而不應(yīng)以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進行折舊。理由是，收入可能受到銷售活動、流程以及售價與銷售量變動的影響，收入中的價格因素還可能受到通貨膨脹的影響，這些因素與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式無關(guān)。

      四、生效日期和新舊銜接

      2017年1月1日至本解釋發(fā)布之日期間的有關(guān)業(yè)務(wù)未按以上規(guī)定進行處理的，應(yīng)當進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行的除外。 

      附件三 

企業(yè)會計準則解釋第11號

——關(guān)于以使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法(征求意見稿) 

      一、涉及的主要準則

      該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》準則(以下簡稱6號準則)。

      二、涉及的主要問題

      6號準則第十七條規(guī)定,企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。

      2014年5月,國際會計準則理事會（IASB）對《國際會計準則第38號—無形資產(chǎn)》有關(guān)內(nèi)容進行了澄清，企業(yè)在以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進行攤銷的方法，通常不能作為一項可選擇的合理攤銷方法，但滿足有關(guān)條件的除外。有企業(yè)和會計師事務(wù)所提出，能否以使用有關(guān)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進行攤銷。

      三、會計確認、計量和列報要求

      企業(yè)在按照6號準則選擇無形資產(chǎn)攤銷方法時，應(yīng)當反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,而不應(yīng)以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進行攤銷，理由是收入可能受到銷售活動、流程以及售價與銷售量變動的影響，收入中的價格因素還可能受到通貨膨脹的影響，這些因素與無形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式無關(guān),但滿足以下條件之一的除外：

      1.在無形資產(chǎn)固有的重大限制條款為達到收入門檻的情況下，取得的收入可以成為攤銷的合理基礎(chǔ)（例如，合同明確規(guī)定，允許企業(yè)經(jīng)營收費公路，直至經(jīng)營獲取的收入總額累計達到某固定金額）；

      2.收入和使用無形資產(chǎn)是高度相關(guān)的。

      四、生效日期和新舊銜接

      2016年1月1日至本解釋發(fā)布之日期間的有關(guān)業(yè)務(wù)未按以上規(guī)定進行處理的，應(yīng)當進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行的除外。 

      附件四 

企業(yè)會計準則解釋第12號

——關(guān)于提供關(guān)鍵管理人員服務(wù)的企業(yè)與接受該服務(wù)的另一個企業(yè)之間是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方(征求意見稿) 

      一、涉及的主要準則

      該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》準則(以下簡稱36號準則)。

      二、涉及的主要問題

      根據(jù)36號準則第四條，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員構(gòu)成該企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。

      2013年,國際會計準則理事會(IASB)修訂了國際會計準則第24號（IAS24），對關(guān)聯(lián)方范圍做出了補充規(guī)定，明確了主體或其所在集團的成員為報告主體或報告主體的母公司提供關(guān)鍵管理人員服務(wù)的，該主體是報告主體的關(guān)聯(lián)方；但是，接受關(guān)鍵管理人員服務(wù)的主體與提供關(guān)鍵管理服務(wù)的主體之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系不具有相互性，前者不會僅僅因為其接受了管理服務(wù)，而構(gòu)成后者的關(guān)聯(lián)方。

      近期,有企業(yè)和會計師事務(wù)所提出，證券公司與其設(shè)立并管理的資產(chǎn)管理計劃是否關(guān)聯(lián)方的問題。即，證券公司在財務(wù)報告中是否將資產(chǎn)管理計劃作為關(guān)聯(lián)方，以及資產(chǎn)管理計劃在財務(wù)報告中是否將證券公司作為關(guān)聯(lián)方。

      三、會計確認、計量和列報要求

      企業(yè)（或其所在企業(yè)集團的成員）向另一個企業(yè)（或其母公司）提供關(guān)鍵管理人員服務(wù)的，接受關(guān)鍵管理人員服務(wù)的企業(yè)在編制財務(wù)報表時，應(yīng)將提供關(guān)鍵管理人員服務(wù)的企業(yè)作為關(guān)聯(lián)方進行相關(guān)披露；提供關(guān)鍵管理人員服務(wù)的企業(yè)在編制財務(wù)報表時，不應(yīng)僅僅因為提供了關(guān)鍵管理人員服務(wù)而將其認定為關(guān)聯(lián)方,應(yīng)按36號準則進行判斷。

      四、生效日期和新舊銜接

      2017年1月1日至本解釋發(fā)布之日期間的有關(guān)業(yè)務(wù)未按以上規(guī)定進行處理的，應(yīng)當進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行的除外。