國家稅務(wù)總局關(guān)于外匯管理體制改革后企業(yè)外幣業(yè)務(wù)稅收處理的通知

國稅發(fā)【1994】第128號

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計劃單列市稅務(wù)局：
   為了貫徹落實國務(wù)院國發(fā)［1993］89號《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步改革外匯管理體制的通知》，現(xiàn)對外匯體制改革后，內(nèi)資企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）外幣業(yè)務(wù)的稅收處理規(guī)定通知如下：
    一、實行新的外匯管理體制后，企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)按下列原則辦理：
    （一）匯率并軌后，不論企業(yè)今后是否允許開立現(xiàn)匯帳戶，均應(yīng)將現(xiàn)有外匯（包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、外幣債權(quán)和債務(wù)等）年初余額，按1994年1月1日中國人民銀行公布的市場匯價的中間價（以下簡稱“市場匯價”）折合為記帳本位幣人民幣金額。按1994年1月1日的市場匯價折合的人民幣金額與原帳面記帳本位幣人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，在5年內(nèi)按直線法轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額。
    （二）企業(yè)如有尚未使用的外匯額度，在賣出時應(yīng)計算匯兌損益。外匯額度賣出的匯兌損益，為賣出價款扣除有關(guān)費(fèi)用后的余額。
    （三）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額。除另有規(guī)定者外，折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。采用固定匯率的，應(yīng)按當(dāng)月１日市場匯價計價；采用變動匯率的，應(yīng)按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯價計價。企業(yè)采用何種折合匯率，由企業(yè)自主確定，報主管稅務(wù)部門備案。折合匯率一經(jīng)確定，不得任意改變；如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
    （四）月份終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、債權(quán)、債務(wù)等項目余額，按照月末市場匯價折合為人民幣金額。按照月末市場匯價折合的人民幣金額與帳面記帳本位幣金額之間的差額，計算匯兌損益。
    （五）企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營的需要而向銀行結(jié)售或買入、兌換外幣的，應(yīng)按由此而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價與市場匯價之間的差額，計算匯兌損益。
    二、企業(yè)發(fā)生的匯兌損益，在計征企業(yè)所得稅時按下列規(guī)定處理：
    （一）籌建期間發(fā)生的匯兌損益，如果為凈損失，計入開辦費(fèi)，從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按照直線法在不短于5年的期限內(nèi)扣除；如果為凈收益，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按照直線法在５年內(nèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額。
    （二）生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)按稅法規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
    （三）清算期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)按稅法規(guī)定計入清算期間應(yīng)納稅所得額。
    （四）與購建固定資產(chǎn)等直接有關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，計入有關(guān)資產(chǎn)價值。
    三、本規(guī)定自1994年1月1日起執(zhí)行。
    抄：國務(wù)院有關(guān)部門