一、“免、抵”稅額計算稅費的依據(jù)

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行“免、抵、退”稅辦法后有關(guān)城市維護建設(shè)稅教育費附加政策的通知》（財稅[2005]25號）規(guī)定：“自2005年1月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加?！痹诋?dāng)時，該政策是針對生產(chǎn)型內(nèi)資出口企業(yè)而言，對當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍。出口企業(yè)每月應(yīng)依據(jù)國家稅務(wù)局退稅機關(guān)已審批確認(rèn)的當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中，第25欄“當(dāng)期免抵稅額”所列的稅額進行賬務(wù)處理，并計算繳納稅費?？梢钥吹?，計算當(dāng)期稅費的稅基不僅僅包括出口企業(yè)當(dāng)期繳納的增值稅額以及查補的稅款，同時，還應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)期國家稅務(wù)局退稅機關(guān)已審批的“免、抵”稅額。而 “免、抵”稅額作為計算稅費的稅基往往是許多出口企業(yè)所忽視的，多數(shù)認(rèn)為國家稅務(wù)局退稅機關(guān)所審批的 “免、抵”稅額對企業(yè)來講作用并不大，只有退稅才能使企業(yè)見到資金的回流。因而，通常不在賬面反映或是在賬面反映了也不計提稅費。但是，根據(jù)《征管法》第六十四條規(guī)定，“納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”因此，特別對外資型出口企業(yè)來講，剛剛涉及稅費的繳納，還應(yīng)當(dāng)注意規(guī)避涉稅風(fēng)險。

　　二、如何計算稅費及賬務(wù)處理

　　出口貨物“免、抵”稅額要視同實際繳納的增值稅，出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)每月依據(jù)國家稅務(wù)局退稅機關(guān)已審批確認(rèn)的當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中所列的免抵稅額，來確定申報稅費稅額。

　　例如： 2010年5月底，國家稅務(wù)局退稅機關(guān)已審批了某外資企業(yè)“免、抵、退”稅額80萬元，其中：退稅額為30萬元，免、抵稅額為50萬元。該企業(yè)在收到退稅機關(guān)返還的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》后，依據(jù)“免、抵”稅額計算城市維護建設(shè)稅（稅率為7%）和教育費附加（費率為3%），其計算與賬務(wù)處理如下：

　　1、5月底，收到《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》時：

　　借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅（增值稅）　　300000

　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）　　500000

　　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　800000

　　2、計提城市維護建設(shè)稅

　　城市維護建設(shè)稅=500000×7%=35000

　　借：營業(yè)稅金及附加　　35000

　　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅　　35000

　　3、計提教育費附加

　　教育費附加=500000×3%=15000

　　借：營業(yè)稅金及附加　　15000

　　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加　　15000

　　4、上繳稅費時

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅　　35000

　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加　　15000

　　　貸：銀行存款　　50000

　　三、出口企業(yè)稅費繳納中掌握的細(xì)節(jié)

　　目前，內(nèi)外資企業(yè)稅制實現(xiàn)統(tǒng)一，更加有利于促進公平市場競爭，這是稅收制度改革發(fā)展的趨勢，出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)引起充分的認(rèn)識：

　　首先，根據(jù)國家稅收政策調(diào)整和管理程序的變化，及時通過各種渠道進行學(xué)習(xí)或培訓(xùn)，更好地掌握新出臺的稅收政策，提高業(yè)務(wù)操作技能，特別是規(guī)模較大的出口企業(yè)。

　　其次，正確理解稅費征收的概念，鎖定征收范圍。例如，國家稅務(wù)局稽查機關(guān)清理以前年度的增值稅稅款，也屬于計提稅費的計征范圍。因為，欠繳增值稅的企業(yè)同時也會欠繳稅費。

　　再次，依法納稅，合法經(jīng)營。對“免、抵”稅額與稅費及時進行賬務(wù)處理并進行納稅申報，避免少做、漏做、不做賬已達偷逃稅款的目，從而避免被稅務(wù)稽查帶來的稅收風(fēng)險。