一、63號文的基本內容

　　63號文主要規(guī)定了技術先進型服務企業(yè)有關稅收政策的內容，享受稅收政策的主體和業(yè)務范圍，以及技術先進型服務企業(yè)認定及管理等問題。

　　（一）稅收優(yōu)惠政策內容

　　自2009年1月1日起至2013年12月31日止，在63號文中列舉的20個服務外包示范城市實行以下政策：

　　1.對經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　2.對經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　3.對經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)離岸服務外包業(yè)務收入免征營業(yè)稅。

　?。ǘ┘夹g先進型服務業(yè)務范圍及離岸服務外包業(yè)務的概念

　　63號文規(guī)定可以享受優(yōu)惠的技術先進型服務業(yè)務范圍包括三大類：　1.信息技術外包服務（ITO）：包括軟件研發(fā)及外包.信息技術研發(fā)服務外包和信息系統(tǒng)運營維護外包等。2.技術性業(yè)務流程外包服務（BPO）：包括企業(yè)業(yè)務流程設計服務.企業(yè)內部管理服務.企業(yè)運營服務和企業(yè)供應鏈服務等。3.技術性知識流程外包服務（KPO）。

　　從事離岸服務外包業(yè)務取得的收入，63號文規(guī)定是指技術先進型服務企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，提供本通知附件中所界定的信息技術外包服務、技術性業(yè)務流程外包服務和技術性知識流程外包服務，從上述境外單位取得的收入。

　?。ㄈ┘夹g先進型服務企業(yè)認定要同時符合六大條件

　　63號文規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策的技術先進型服務企業(yè)必須同時符合以下條件：

　　1.從事本通知第二條規(guī)定范圍內的一種或多種技術先進型服務業(yè)務的企業(yè)。

　　2.企業(yè)的注冊地及生產(chǎn)經(jīng)營地在服務外包示范城市（含所轄區(qū).縣（縣級市）等全部行政區(qū)劃）內。

　　3.企業(yè)具有法人資格，近兩年在進出口業(yè)務管理、財務管理、稅收管理、外匯管理、海關管理等方面無違法行為，企業(yè)應采用先進技術或具備較強的研發(fā)能力。

　　4.具有大專以上學歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上。

　　5.企業(yè)從事本通知第二條規(guī)定范圍內的技術先進型服務業(yè)務收入總和占本企業(yè)當年總收入的70%以上。

　　6.企業(yè)應獲得有關國際資質認證（包括開發(fā)能力和成熟度模型、開發(fā)能力和成熟度模型集成、IT服務管理、信息安全管理、服務提供商環(huán)境安全、ISO質量體系認證、人力資源能力認證等）并與境外客戶簽訂服務外包合同，且其向境外客戶提供的國際（離岸）外包服務業(yè)務收入不低于企業(yè)當年總收入的50%。

　　二、64號文、65號文對63號文的調整解析

　?。ㄒ唬?3號文被調整的由來

　　2009年以來，商務部一直在推動鼓勵服務外包產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展的優(yōu)惠政策，向國務院上報了《關于鼓勵服務外包產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展政策建議的請示》，2010年4月7日國務院下發(fā)了《國務院辦公廳關于鼓勵服務外包產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展的復函》（國辦函[2010]69號）對商務部的復函，在稅收政策上主要有以下幾點：

　　1.完善技術先進型服務企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。放寬認定條件，將技術先進型服務業(yè)務收入占本企業(yè)總收入70%的比例降低到50%；取消企業(yè)需獲得國際資質認證的要求；簡化申報核準程序，認定工作由示范城市人民政府科技部門會同相關部門組織實施，加快技術先進型服務企業(yè)認定工作。

　　2.將營業(yè)稅免稅政策擴大到示范城市所有離岸服務外包業(yè)務。

　　3.對于全部面向國外市場的服務外包企業(yè)經(jīng)營呼叫中心業(yè)務（即最終服務對象和委托客戶均在境外），在示范城市實施不設外資股權比例限制的試點。創(chuàng)新服務外包海關監(jiān)管模式，推廣實施服務外包保稅監(jiān)管。

　　為響應國務院的批復，財政部、國家稅務總局先后下發(fā)64號文、65號文對63文進行調整。

　?。ǘ?4號文對63號文的調整

　　64號文對63號文的調整主要有三點內容：

　　1.增加廈門享受優(yōu)惠城市

　　2010年國家又認定了廈門為服務外包示范城市。因此64號文把廈門也列入了優(yōu)惠試點城市。

　　2.營業(yè)稅免稅政策擴大到示范城市所有離岸服務外包業(yè)務

　　國辦函[2010]69號規(guī)定，營業(yè)稅免稅政策擴大到示范城市所有離岸服務外包業(yè)務。因此，64號文取消了63號文規(guī)定的須經(jīng)認定為技術先進型服務企業(yè)，才可以享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策。即使不認定技術先進型服務企業(yè)，也可享受營業(yè)稅優(yōu)惠。

　　3.直接轉包也可以享受營業(yè)稅優(yōu)惠。

　　64號文規(guī)定，只要是境外單位與其簽訂委托合同，由本企業(yè)或其直接轉包的企業(yè)為境外提供規(guī)定范圍內的信息技術外包服務（ITO）.技術性業(yè)務流程外包服務（BPO）或技術性知識流程外包服務（KPO），從上述境外單位取得的收入就可以免征營業(yè)稅。而63號文則未提到“直接轉包”。

　　（三）65號文對63號文的調整

　　65號文對63號文的調整主要有三點內容：

　　1.與64號文一樣，也增加廈門為示范城市

　　2.放寬認定條件

　　放寬認定條件主要有兩處：65號文規(guī)定的認定條件對原財稅[2009]63號文的規(guī)定進行了微調，將技術先進型服務業(yè)務收入總和占企業(yè)當年總收入的最低比例要求由原來規(guī)定的70%降低到50%；刪除“企業(yè)應獲得有關需要的國際資質認證”的條件，這樣擴大了受惠的企業(yè)范圍。

　　3.認定管理權限下放與程序簡化

　　65號文將技術先進型服務企業(yè)的認定由原來的市級部門初審省級部門認定改為由市級部門評審認定，認定權限下放。

　　65號文明確符合條件的技術先進型服務企業(yè)應向所在示范城市人民政府科技部門提出申請，由科技部門會同本級商務、財政、稅務和發(fā)展改革部門聯(lián)合評審并發(fā)文認定。63號文規(guī)定，企業(yè)應將經(jīng)過市級相關部門初步審查后的材料報送省級科技部門。相比于63號文先初審后認定的辦法相比，65號文直接規(guī)定有市級評審并認定，認定程序得到簡化。

　　三、關注點

　?。ㄒ唬﹥?yōu)惠時間段的關注

　　64號文和65號文，均將優(yōu)惠政策實施時間由63號文的“2009年1月1日至2013年12月31日止”修改為“2010年7月1日起至2013年12月31日止。那么2010年1月1日至2010年6月30日之間經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)離岸服務外包業(yè)務收入是否能免征營業(yè)稅？筆者認為應該可以，因為在上述時間段內63號文仍是有效的。

　?。ǘ┱J定技術先進型服務企業(yè)的重要性

　　64號文只涉及營業(yè)稅優(yōu)惠調整，而63號文還包括兩項企業(yè)所得稅優(yōu)惠內容：適用15%低稅率；職工教育經(jīng)費年度扣除比例提高到工資總額的8%。如果不認定技術先進型服務企業(yè)，雖然可享受營業(yè)稅優(yōu)惠，但不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。需要享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，應按照65號文件規(guī)定的條件認定后，方可享受。