近日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告》（以下簡稱公告）。為便于理解和執(zhí)行，現(xiàn)對公告解讀如下：

一、為什么要對金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除政策進(jìn)行調(diào)整？
　　中小企業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生力軍和基石，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、擴(kuò)大就業(yè)、促進(jìn)創(chuàng)新、繁榮市場和滿足人民群眾需求等方面，發(fā)揮著極為重要作用。中小企業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)在其發(fā)展過程中，資金短缺是其面臨的主要問題，因此，國務(wù)院要求加大對中小企業(yè)政策支持力度。鑒于涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款風(fēng)險程度較高的實際情況，財政部和國家稅務(wù)總局曾發(fā)文明確，涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款可在稅前扣除貸款損失風(fēng)險準(zhǔn)備金。該項政策雖然對金融企業(yè)加大對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款力度，支持農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展、緩解中小企業(yè)融資難的問題起到一定作用，但在貸款損失稅前扣除政策方面，存在認(rèn)定條件偏嚴(yán)的問題，影響了金融企業(yè)對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的積極性。為切實解決涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款難的問題，鼓勵金融企業(yè)加大涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款力度，及時處置涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，有效防范金融企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，增強(qiáng)金融企業(yè)抵御風(fēng)險能力，國家稅務(wù)總局制定下發(fā)了本公告。

二、公告調(diào)整、完善的內(nèi)容主要有哪些？
　　根據(jù)金融企業(yè)反映，涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除存在兩個主要問題：其一，實施簡易稅前扣除的限額（300萬元）較低，導(dǎo)致大量的貸款損失不能得到及時扣除；其二，即使按簡易方式扣除損失，但仍需提供較多的證據(jù)材料，且有些證據(jù)材料存在取證難、取證成本高的問題，從而加大了損失稅前扣除難度。

鑒于上述情況，公告對現(xiàn)行政策作了如下調(diào)整和完善：
　　第一，將實施簡易程序稅前扣除的限額由目前的300萬元提高到1000萬元，使其與現(xiàn)行財務(wù)制度保持一致。

第二，將涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款損失稅前扣除的證據(jù)材料簡化為金融企業(yè)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款分類證明，以及向借款人和擔(dān)保人的追索記錄（由經(jīng)辦人和負(fù)責(zé)人共同簽章確認(rèn)），刪去了現(xiàn)行稅收規(guī)定中需要出具的“債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明”等證據(jù)材料。

第三，對于原始記錄，僅要求單戶貸款余額超過300萬元至1000萬元（含1000萬元）的，必須有司法追索記錄方能計算確認(rèn)貸款損失并進(jìn)行稅前扣除，但對不超過300萬元（含300萬元）的，即便沒有司法追索記錄但有其他追索記錄之一的，也可計算確認(rèn)貸款損失并進(jìn)行稅前扣除。

需要注意的是，對于單戶貸款余額超過1000萬元的，仍按現(xiàn)行稅收規(guī)定計算確認(rèn)損失進(jìn)行稅前扣除。

三、涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款按什么標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類？
　　為了保持政策口徑的一致性，便于稅收征管，涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的分類標(biāo)準(zhǔn)，按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2015〕3號）第二條、第三條規(guī)定執(zhí)行。具體分類標(biāo)準(zhǔn)如下：
　　（一）涉農(nóng)貸款
　　涉農(nóng)貸款是指《涉農(nóng)貸款專項統(tǒng)計制度》（銀發(fā)〔2007〕246號）統(tǒng)計的以下貸款：
　　1.農(nóng)戶貸款。是指金融企業(yè)發(fā)放給農(nóng)戶的所有貸款。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。

2.農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款。是指金融企業(yè)發(fā)放給注冊地位于農(nóng)村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所有貸款。農(nóng)村區(qū)域，是指除地級及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域。

（二）中小企業(yè)貸款
　　中小企業(yè)貸款是指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。

四、金融企業(yè)是否需要建立內(nèi)部責(zé)任追究制度？
　　為了強(qiáng)化金融企業(yè)的責(zé)任意識，確保稅前扣除的貸款損失真實準(zhǔn)確，公告規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全貸款損失內(nèi)部核銷管理制度，嚴(yán)格內(nèi)部責(zé)任認(rèn)定和追究，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料。

對不符合法定條件扣除的貸款損失，或弄虛作假進(jìn)行稅前扣除的，應(yīng)追溯調(diào)整以前年度的稅務(wù)處理，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

國家稅務(wù)總局辦公廳

   2015年04月28日