《國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于明確稅收票證管理事項的公告》的解讀國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局公告2019年第9號

——更新時間：2019-12-16 11:50:17 點擊率: 2491

為便于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)理解和執(zhí)行，現(xiàn)對《國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于明確稅收票證管理事項的公告》（以下簡稱《公告》）解讀如下：

一、《公告》出臺背景

隨著稅收征管體制改革的不斷深化，機(jī)構(gòu)合并、轉(zhuǎn)變征管方式等舉措的全面推進(jìn)，對我省原有的稅收票證管理規(guī)范部分內(nèi)容需要進(jìn)行重新明確，對新出現(xiàn)的稅收票證管理事項需要進(jìn)行規(guī)范。一是為貫徹落實稅務(wù)總局2013年初出臺的《稅收票證管理辦法》（以下簡稱《辦法》）及相關(guān)規(guī)定，自2013年至2016年，原廣東省國稅局和地稅局分別制定了系列稅收票證管理的具體規(guī)范，兩者存在不一致的情況。機(jī)構(gòu)合并后，國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局（以下簡稱省稅務(wù)局）需要對稅收票證管理具體事項進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范，滿足稅收票證管理工作的需求。二是2019年稅務(wù)總局對部分稅收票證管理工作進(jìn)行了調(diào)整，省稅務(wù)局需制定相應(yīng)操作層面的具體規(guī)范，保障稅務(wù)總局出臺政策的落實。

二、《公告》的主要內(nèi)容

《公告》以稅收票證管理的各環(huán)節(jié)工作為線索，從省、市、縣級直至基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收票證管理職責(zé)出發(fā)，對稅收票證領(lǐng)發(fā)、保管、開具、作廢、結(jié)報繳銷、停用、交回、損失核銷、移交、核算、歸檔、審核、銷毀等環(huán)節(jié)的有關(guān)工作進(jìn)行規(guī)范和明確。

《公告》對以上稅收票證管理環(huán)節(jié)的工作規(guī)范不作全面覆蓋，而是在以下若干情況下進(jìn)行規(guī)范：

（一）《辦法》規(guī)定需省級稅務(wù)機(jī)關(guān)明確的內(nèi)容，原國稅、地稅均未明確的。

（二）《辦法》規(guī)定需省級稅務(wù)機(jī)關(guān)明確的內(nèi)容，原國稅、地稅只有一方出臺了相關(guān)規(guī)定；原國稅、地稅均出臺了相關(guān)規(guī)定，但二者規(guī)定不一致；原國稅、地稅出臺的規(guī)定已不合適。

（三）稅務(wù)總局對部分稅收票證管理工作進(jìn)行了調(diào)整，省稅務(wù)局需制定相應(yīng)的操作層面的具體規(guī)范，保障稅務(wù)總局出臺政策的落實。

（四）從某一管理事項的完整性表述考慮，個別管理事項規(guī)定包含了稅務(wù)總局的規(guī)定。

在稅收票證管理的16個環(huán)節(jié)中，結(jié)報繳銷環(huán)節(jié)是稅收票證使用過程中的最后一道環(huán)節(jié)，也是稅收票證管理工作中直接監(jiān)控“票”和“款”的環(huán)節(jié)，對于及時發(fā)現(xiàn)稅收票證使用過程中存在的問題、督促保證稅款及時入庫具有極為重要的作用。用票人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)能否按規(guī)定要求及時、正確地辦理結(jié)報繳銷，不僅關(guān)系到稅收票證的安全完整，而且關(guān)系到稅款能否及時足額入庫，關(guān)系到稅收會計、統(tǒng)計核算能否及時準(zhǔn)確。《公告》對于稅收票證的結(jié)報繳銷從時限和流程兩方面進(jìn)行規(guī)范，其中的理解難點是結(jié)報繳銷的時限。

稅務(wù)總局2013年2月25日出臺的《辦法》第三十九條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收票證開具人員開具稅收票證（含銷售印花稅票）收取現(xiàn)金稅款時，當(dāng)?shù)卦O(shè)有國庫經(jīng)收處的，應(yīng)于收取稅款的當(dāng)日或次日辦理稅收票款的結(jié)報繳銷；當(dāng)?shù)匚丛O(shè)國庫經(jīng)收處和代征代售人收取現(xiàn)金稅款的，明確由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定辦理稅收票款結(jié)報繳銷的期限和額度，并以期限或額度條件先滿足之日為準(zhǔn)。稅務(wù)總局2013年6月24日出臺的《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈稅收票證管理辦法〉若干問題的通知》（稅總函〔2013〕339號）規(guī)定，各省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定辦理稅收票款結(jié)報繳銷的期限和額度時，期限最長不得超過30天，額度最高不得超過20萬元。原省國稅局規(guī)定按總局制定的最長期限和最高限額執(zhí)行；原省地稅局規(guī)定地稅機(jī)關(guān)稅收票證開具人員和代征代售個人辦理稅收票款結(jié)報繳銷的期限為10日（包含雙休日，但節(jié)假日可順延），限額為1萬元；代征代售單位，限期為30日，限額為20萬元。在擬稿《公告》的征求意見過程中，各市稅收票證管理人員以及代征代售單位普遍反映原有限期、限額（無論原國稅還是原地稅的規(guī)定）都過低，不利于代征代售業(yè)務(wù)的開展。但考慮到必須執(zhí)行稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，因此限期、限額按稅務(wù)總局制定的最長期限和最高限額執(zhí)行，即：稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收票證開具人員收取現(xiàn)金稅款開具的稅收票證，當(dāng)?shù)匚丛O(shè)國庫經(jīng)收處的，應(yīng)按期限最長不得超過30天，額度最高不得超過20萬元，并以期限或額度條件先滿足之日為準(zhǔn)的“雙限要求”辦理稅收票款的結(jié)報繳銷。代征代售人收取現(xiàn)金稅款開具的稅收票證，同樣按“雙限要求”及時足額解繳稅款，辦理稅收票款的結(jié)報繳銷。

《辦法》第三十九條對扣繳義務(wù)人代扣代收稅款開具的稅收票證結(jié)報繳銷時限有明確規(guī)定。從各種稅收票證結(jié)報繳銷時限規(guī)范的完整性表述考慮，《公告》中表述了《辦法》對扣繳義務(wù)人代扣代收稅款開具的稅收票款結(jié)報繳銷時限的規(guī)定，即“扣繳義務(wù)人收取稅款開具的稅收票證，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的申報期限解繳稅款，辦理稅收票款的結(jié)報繳銷?！?

以上情形涉及稅收票證以外的其他稅收票證（以下簡稱“其他票證”）的結(jié)報繳銷、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)或所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)報繳銷期限，《辦法》第三十九條規(guī)定由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。原省國稅局對其他票證結(jié)報繳銷時限沒有具體規(guī)定，工作中按1個月結(jié)報繳銷1次執(zhí)行，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)向上級或所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)繳銷稅收票證的時限規(guī)定為1個月1次；原省地稅局對其他票證結(jié)報繳銷時限與基層稅務(wù)機(jī)關(guān)向上級或所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)繳銷稅收票證的時限規(guī)定均為1個月至少1次。為統(tǒng)一規(guī)范，此次規(guī)定按原地稅的規(guī)定執(zhí)行，即其他票證結(jié)報繳銷時限與基層稅務(wù)機(jī)關(guān)票管員向上級或所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)報繳銷時限均為1個月至少1次。

三、《公告》生效時間

《公告》從發(fā)布之日起開始施行，原廣東省國稅局和地稅局發(fā)布的有關(guān)公告、通知等內(nèi)容隨之失效。