第四章 負(fù)債

    第二十四條 負(fù)債是指政府財政承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。

    第二十五條 總會計核算的負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債；非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。

    第二十六條  總會計核算的負(fù)債具體包括應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余、暫收及應(yīng)付款項、應(yīng)付政府債券、借入款項、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款、其他負(fù)債、應(yīng)付代管資金等。
　應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余是指國庫集中支付中，按照財政部門批復(fù)的部門預(yù)算，當(dāng)年未支而需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付的款項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支后形成的債務(wù)。

    暫收及應(yīng)付款項是指政府財政業(yè)務(wù)活動中形成的債務(wù)，包括與上級往來和其他應(yīng)付款等。暫收及應(yīng)付款項應(yīng)當(dāng)及時清理結(jié)算。

    應(yīng)付政府債券是指政府財政采用發(fā)行政府債券方式籌集資金而形成的負(fù)債，包括應(yīng)付短期政府債券和應(yīng)付長期政府債券。

    借入款項是指政府財政部門以政府名義向外國政府、國際金融組織等借入的款項，以及通過經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他方式借款形成的負(fù)債。

    應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款是指地方政府財政向上級政府財政借入轉(zhuǎn)貸資金而形成的負(fù)債，包括應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款和應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款等。

    其他負(fù)債是指政府財政因有關(guān)政策明確要求其承擔(dān)支出責(zé)任的事項而形成的應(yīng)付未付款項。

    應(yīng)付代管資金是指政府財政代為管理的，使用權(quán)屬于被代管主體的資金。

    第二十七條 總會計對符合本制度第二十四條負(fù)債定義的債務(wù)，應(yīng)當(dāng)在對其承擔(dān)償還責(zé)任，并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計量時確認(rèn)。

    符合負(fù)債定義并確認(rèn)的負(fù)債項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。政府財政承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實）的負(fù)債，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露。    

    第二十八條 總會計核算的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照承擔(dān)的相關(guān)合同金額或?qū)嶋H發(fā)生金額進(jìn)行計量。

    第五章 凈資產(chǎn)

    第二十九條 凈資產(chǎn)是指政府財政資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。

    第三十條 總會計核算的凈資產(chǎn)包括一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、財政專戶管理資金結(jié)余、專用基金結(jié)余、預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、預(yù)算周轉(zhuǎn)金、資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)。 

    一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指一般公共預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。

    政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指政府性基金預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。

     國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指國有資本經(jīng)營預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。

    財政專戶管理資金結(jié)余是指納入財政專戶管理的教育收費(fèi)等資金收支的執(zhí)行結(jié)果。

    專用基金結(jié)余是指專用基金收支的執(zhí)行結(jié)果。

    預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是指政府財政安排用于彌補(bǔ)以后年度預(yù)算資金不足的儲備資金。

    預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指政府財政為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時用款而設(shè)置的庫款周轉(zhuǎn)資金。

    資產(chǎn)基金是指政府財政持有的債權(quán)和股權(quán)投資等資產(chǎn)（與其相關(guān)的資金收支納入預(yù)算管理）在凈資產(chǎn)中占用的金額。

    待償債凈資產(chǎn)是指政府財政承擔(dān)應(yīng)付短期政府債券、應(yīng)付長期政府債券、借入款項、應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款、其他負(fù)債等負(fù)債（與其相關(guān)的資金收支納入預(yù)算管理）而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。

    第三十一條 各項結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余應(yīng)每年結(jié)算一次。

    第六章 收入

    第三十二條 收入是指政府財政為實現(xiàn)政府職能，根據(jù)法律法規(guī)等所籌集的資金。

    第三十三條 總會計核算的收入包括一般公共預(yù)算本級收入、政府性基金預(yù)算本級收入、國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入、財政專戶管理資金收入、專用基金收入、轉(zhuǎn)移性收入、債務(wù)收入、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入等。

    一般公共預(yù)算本級收入是指政府財政籌集的納入本級一般公共預(yù)算管理的稅收收入和非稅收入。

    政府性基金預(yù)算本級收入是指政府財政籌集的納入本級政府性基金預(yù)算管理的非稅收入。

    國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入是指政府財政籌集的納入本級國有資本經(jīng)營預(yù)算管理的非稅收入。

    財政專戶管理資金收入是指政府財政納入財政專戶管理的教育收費(fèi)等資金收入。

    專用基金收入是指政府財政根據(jù)法律法規(guī)等規(guī)定設(shè)立的各項專用基金（包括糧食風(fēng)險基金等）取得的資金收入。

    轉(zhuǎn)移性收入是指在各級政府財政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級政府財政不同類型資金之間調(diào)劑所形成的收入，包括補(bǔ)助收入、上解收入、調(diào)入資金和地區(qū)間援助收入等。其中，補(bǔ)助收入是指上級政府財政按照財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a(bǔ)助給本級政府財政的款項，包括上級稅收返還、轉(zhuǎn)移支付等。上解收入是指按照財政體制規(guī)定由下級政府財政上交給本級政府財政的款項。調(diào)入資金是指政府財政為平衡某類預(yù)算收支、從其他類型預(yù)算資金及其他渠道調(diào)入的資金。地區(qū)間援助收入是指受援方政府財政收到援助方政府財政轉(zhuǎn)來的可統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈等資金收入。

    債務(wù)收入是指政府財政根據(jù)法律法規(guī)等規(guī)定，通過發(fā)行債券、向外國政府和國際金融組織借款等方式籌集的納入預(yù)算管理的資金收入。

    債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入是指本級政府財政收到上級政府財政轉(zhuǎn)貸的債務(wù)收入。

    第三十四條  一般公共預(yù)算本級收入、政府性基金預(yù)算本級收入、國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入、財政專戶管理資金收入和專用基金收入應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額入賬。轉(zhuǎn)移性收入應(yīng)當(dāng)按照財政體制的規(guī)定或?qū)嶋H發(fā)生的金額入賬。債務(wù)收入應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)行額或借入的金額入賬，債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入應(yīng)當(dāng)按照實際收到的轉(zhuǎn)貸金額入賬。

    已建鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國庫的地區(qū)，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政的本級收入以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國庫收到數(shù)為準(zhǔn)。縣（含縣本級）以上各級財政的各項預(yù)算收入（含固定收入與共享收入）以繳入基層國庫數(shù)額為準(zhǔn)。

    未建鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國庫的地區(qū)，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政的本級收入以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總會計收到縣級財政返回數(shù)額為準(zhǔn)。

    第三十五條 總會計應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)各項收入的管理，嚴(yán)格會計核算手續(xù)。對于各項收入的賬務(wù)處理必須以審核無誤的國庫入庫憑證、預(yù)算收入日報表和其他合法憑證為依據(jù)。發(fā)現(xiàn)錯誤，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定及時通知有關(guān)單位共同更正。

    對于已繳入國庫和財政專戶的收入退庫（付），要嚴(yán)格把關(guān)，強(qiáng)化監(jiān)督。凡不屬于國家規(guī)定的退庫（付）項目，一律不得沖退收入。

    屬于國家規(guī)定的退庫（付）事項，具體退庫（付）程序按財政部的有關(guān)規(guī)定辦理。

    第七章 支出

    第三十六條 支出是指政府財政為實現(xiàn)政府職能，對財政資金的分配和使用。

    第三十七條 總會計核算的支出包括一般公共預(yù)算本級支出、政府性基金預(yù)算本級支出、國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出、財政專戶管理資金支出、專用基金支出、轉(zhuǎn)移性支出、債務(wù)還本支出、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出等。

    一般公共預(yù)算本級支出是指政府財政管理的由本級政府使用的列入一般公共預(yù)算的支出。

    政府性基金預(yù)算本級支出是指政府財政管理的由本級政府使用的列入政府性基金預(yù)算的支出。

    國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出是指政府財政管理的由本級政府使用的列入國有資本經(jīng)營預(yù)算的支出。

    財政專戶管理資金支出是指政府財政用納入財政專戶管理的教育收費(fèi)等資金安排的支出。

   專用基金支出是指政府財政用專用基金收入安排的支出。

    轉(zhuǎn)移性支出是指在各級政府財政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級政府財政不同類型資金之間調(diào)劑所形成的支出，包括補(bǔ)助支出、上解支出、調(diào)出資金、地區(qū)間援助支出等。其中，補(bǔ)助支出是指本級政府財政按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a(bǔ)助給下級政府財政的款項，包括對下級的稅收返還、轉(zhuǎn)移支付等。上解支出是指按照財政體制規(guī)定由本級政府財政上交給上級政府財政的款項。調(diào)出資金是指政府財政為平衡預(yù)算收支、從某類資金向其他類型預(yù)算調(diào)出的資金。地區(qū)間援助支出是指援助方政府財政安排用于受援方政府財政統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈等資金支出。

    債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出是指本級政府財政向下級政府財政轉(zhuǎn)貸的債務(wù)支出。

    債務(wù)還本支出是指政府財政償還本級政府承擔(dān)的債務(wù)本金支出。

    第三十八條 一般公共預(yù)算本級支出、政府性基金預(yù)算本級支出、國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出一般應(yīng)當(dāng)按照實際支付的金額入賬，年末可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制將國庫集中支付結(jié)余列支入賬。從本級預(yù)算支出中安排提取的專用基金，按照實際提取金額列支入賬。財政專戶管理資金支出、專用基金支出應(yīng)當(dāng)按照實際支付的金額入賬。轉(zhuǎn)移性支出應(yīng)當(dāng)按照財政體制的規(guī)定或?qū)嶋H發(fā)生的金額入賬。債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出應(yīng)當(dāng)按照實際轉(zhuǎn)貸的金額入賬。債務(wù)還本支出應(yīng)當(dāng)按照實際償還的金額入賬。

    凡是屬于預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的款項，到期轉(zhuǎn)列支出時，應(yīng)當(dāng)按本條前款規(guī)定列報口徑轉(zhuǎn)列支出。

    對于收回當(dāng)年已列支出的款項，應(yīng)沖銷當(dāng)年支出。對于收回以前年度已列支出的款項，除財政部門另有規(guī)定外，應(yīng)沖銷當(dāng)年支出。

    第三十九條  總會計應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)支出管理，科學(xué)預(yù)測和調(diào)度資金，嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算和用款計劃辦理支出，嚴(yán)格審核撥付申請，嚴(yán)格按預(yù)算管理規(guī)定和撥付實際列報支出，不得辦理無預(yù)算、無用款計劃、超預(yù)算、超用款計劃的支出，不得任意調(diào)整預(yù)算支出科目。

    對于各項支出的賬務(wù)處理必須以審核無誤的國庫劃款清算憑證、資金支付憑證和其他合法憑證為依據(jù)。

    地方各級財政部門除國庫集中支付結(jié)余外，不得采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支。權(quán)責(zé)發(fā)生制列支只限于年末采用，平時不得采用。

    第八章 會計科目
　第四十條  各級總會計應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會計科目：

    一、各級總會計應(yīng)當(dāng)對有關(guān)法律、法規(guī)允許進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動，按照本制度的規(guī)定使用會計科目進(jìn)行核算；不得以本制度規(guī)定的會計科目及使用說明作為進(jìn)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的依據(jù)。

    二、各級總會計應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目，不需使用的總賬科目可以不用；在不影響會計處理和編報會計報表的前提下，各級總會計可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)本制度規(guī)定以外的明細(xì)科目，或者自行減少、合并本制度規(guī)定的明細(xì)科目。

    三、各級總會計應(yīng)當(dāng)使用本制度統(tǒng)一規(guī)定的會計科目編號，不得隨意打亂重編。

    第四十一條 各級總會計適用的會計科目如下： 

序號	科目編號	會計科目名稱
一、資產(chǎn)類
1	1001	國庫存款
2	1003	國庫現(xiàn)金管理存款
3	1004	其他財政存款
4	1005	財政零余額賬戶存款
5	1006	有價證券
6	1007	在途款
7	1011	預(yù)撥經(jīng)費(fèi)
8	1021	借出款項
9	1022	應(yīng)收股利
10	1031	與下級往來
11	1036	其他應(yīng)收款
12	1041	應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款
13	1045	應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款
14	1071	股權(quán)投資
15	1081	待發(fā)國債
二、負(fù)債類
16	2001	應(yīng)付短期政府債券
17	2011	應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余
18	2012	與上級往來
19	2015	其他應(yīng)付款
20	2017	應(yīng)付代管資金
21	2021	應(yīng)付長期政府債券
22	2022	借入款項
23	2026	應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款
24	2027	應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款
25	2045	其他負(fù)債
26	2091	已結(jié)報支出
三、凈資產(chǎn)類
27	3001	一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
28	3002	政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
29	3003	國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
30	3005	財政專戶管理資金結(jié)余
31	3007	專用基金結(jié)余
32	3031	預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金
33	3033	預(yù)算周轉(zhuǎn)金
34	3081 　　308101 　　308102 　　308103 　　308104	資產(chǎn)基金 　　應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款 　　應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款 　　股權(quán)投資    　　應(yīng)收股利
35	3082 　　308201 　　308202 　　308203 　　308204 　　308205 　　308206	待償債凈資產(chǎn) 　　應(yīng)付短期政府債券 　　應(yīng)付長期政府債券 　　借入款項 　　應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款 　　應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款 　　其他負(fù)債
四、收入類
36	4001	一般公共預(yù)算本級收入
37	4002	政府性基金預(yù)算本級收入
38	4003	國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入
39	4005	財政專戶管理資金收入
40	4007	專用基金收入
41	4011	補(bǔ)助收入
42	4012	上解收入
43	4013	地區(qū)間援助收入
44	4021	調(diào)入資金
45	4031	動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金
46	4041	債務(wù)收入
47	4042	債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入
五、支出類
48	5001	一般公共預(yù)算本級支出
49	5002	政府性基金預(yù)算本級支出
50	5003	國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出
51	5005	財政專戶管理資金支出
52	5007	專用基金支出
53	5011	補(bǔ)助支出
54	5012	上解支出
55	5013	地區(qū)間援助支出
56	5021	調(diào)出資金
57	5031	安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金
58	5041	債務(wù)還本支出
59	5042	債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出