第三章  業(yè)務(wù)實施

   第十二條  審核企業(yè)所屬行業(yè)、財務(wù)核算情況、企業(yè)所得稅征收方式、研究開發(fā)費歸集情況，確定是否屬于可以進行研發(fā)費加計扣除的企業(yè)的范圍。
    第十三條  研究開發(fā)活動范圍和研究開發(fā)項目的審核

    （一）研究開發(fā)活動范圍。審核企業(yè)研究開發(fā)活動是否為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動，是否為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品而進行的創(chuàng)意設(shè)計活動；審核是否存在不適應(yīng)加計扣除政策的活動；

    （二）研究開發(fā)項目。審核研究開發(fā)項目是否有科技行政主管部門出具鑒定意見或查新部門出具的查新報告，并且存在跨年度研究的情況。
    第十四條 研究開發(fā)項目財務(wù)核算審核，應(yīng)關(guān)注四個方面：
     （一）審核企業(yè)是否對研發(fā)費按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬；
     （二）審核企業(yè)是否存在未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的情況，其研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用是否分開進行核算；
     （三）審核企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，是否能夠按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費；
     （四）審核企業(yè)存在同時研究開發(fā)多個項目或研究開發(fā)項目和其他項目共同使用資源的情況，審核研發(fā)費在各項目間分攤是否合理。
     第十五條  審核研究開發(fā)項目類型屬于自主開發(fā)、委托開發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)；委托開發(fā)項目的審核，應(yīng)關(guān)注以下六個方面：

    （一）審核企業(yè)是否存在委托給外部機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)的情況，且委托方按照費用實際發(fā)生額的80%計算加計扣除，受托方是否存在重復(fù)進行加計扣除的情況；

    （二）審核企業(yè)委托關(guān)聯(lián)企業(yè)開發(fā)的項目，是否取得受托方該研發(fā)項目的費用支出明細表；

    （三）審核項目成果是否與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)；

    （四）審核委托外部研發(fā)費的定價是否按照獨立交易原則確定；

    （五）取得相關(guān)協(xié)議或合同、付款記錄，審核其是否與賬面記錄相符；

    （六）審核是否存在委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用。
       合作開發(fā)、集中開發(fā)項目的審核，應(yīng)關(guān)注以下五個方面：

    （一）審核企業(yè)是否存在與集團外企業(yè)合作開發(fā)、集團內(nèi)企業(yè)集中開發(fā)的項目；

    （二）審核企業(yè)與集團外企業(yè)合作開發(fā)項目是否按照各自承擔(dān)的研發(fā)費計算加計扣除；

    （三）審核企業(yè)是否存在集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目的情況，發(fā)生的研究費是否按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤；

    （四）采取集團公司集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，應(yīng)審核企業(yè)是否能夠提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同；

    （五）企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，應(yīng)取得企業(yè)集團母公司負責(zé)編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研發(fā)費預(yù)算表、決算表和決算分攤表等資料。

   第十六條  審核研究開發(fā)項目的立項和相關(guān)會計核算資料，判定研究開發(fā)項目的所屬年度。

   第十七條  研究開發(fā)項目適用領(lǐng)域的審核，主要審核企業(yè)研究開發(fā)項目是否屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》、國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》等文件規(guī)定的領(lǐng)域，對于審核后研究開發(fā)項目適用領(lǐng)域的結(jié)果，應(yīng)在報告中予以披露。

    第十八條  根據(jù)取得研發(fā)項目開發(fā)計劃（立項書）等資料，關(guān)注研究開發(fā)項目的立項、登記、確認和變更情況，并應(yīng)在報告中對立項、登記、確認和變更情況予以披露；根據(jù)取得預(yù)算計劃書等資料，關(guān)注研究開發(fā)項目的經(jīng)費預(yù)算情況，并應(yīng)在報告中對具體預(yù)算情況予以披露。

    第十九條  根據(jù)取得研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況、專業(yè)人員名單和人員學(xué)歷等資料，關(guān)注是否設(shè)立研究開發(fā)機構(gòu)和專門從事研究開發(fā)的人員，并應(yīng)在報告中對研究開發(fā)的人員的情況予以披露。應(yīng)關(guān)注以下事項：

    （一）審核企業(yè)研發(fā)機構(gòu)設(shè)置情況；

    （二）審核企業(yè)研發(fā)人員配備情況，包括：研發(fā)人員手冊中研發(fā)崗位的職責(zé)、參與研發(fā)時間、工資分攤情況以及人員變動情況；

    （三）企業(yè)研究開發(fā)項目立項情況、確認與登記情況；

    （四）項目研發(fā)起止時間、結(jié)題和成果情況；

    （五）研發(fā)項目是費用化還是資本化；

    （六）項目完成情況，如：完成進度、階段性成果及未達到原計劃的原因等。

    第二十條  審核研究開發(fā)項目是否納入相關(guān)部門的科研計劃，是否取得相關(guān)政府補助。

   第二十一條  審核研究開發(fā)項目加計扣除費用項目應(yīng)重點關(guān)注：

    （一）審核是否正確劃分研究階段和開發(fā)階段支出；

    （二）審核研究開發(fā)項目發(fā)生的加計扣除費用是否符合稅法規(guī)定范圍，作為加計扣除基數(shù)；

    （三）根據(jù)行業(yè)特點審核研究開發(fā)項目加計扣除費用項目，區(qū)分不同行業(yè)進行重點審核，如：制造企業(yè)要重點區(qū)分研發(fā)使用的材料、設(shè)備及人員工資與生產(chǎn)使用是否相混淆；醫(yī)藥行業(yè)要重點審核臨床試驗費、小試費及評審費的相關(guān)性和真實性是否含有隱性支出；軟件行業(yè)要重點審核其研發(fā)的軟件產(chǎn)品是否符合“三新”的標(biāo)準(zhǔn)，審核其研發(fā)人員工資的相關(guān)性及真實性等；

    （四）審核企業(yè)收到的各級政府部門撥付的研發(fā)費用財政專項補助，是否存在符合稅法規(guī)定不征稅收入條件的，其支出作為研發(fā)費的情況；

    （五）審核研發(fā)活動領(lǐng)用的材料、燃料等未消耗完尚有使用價值的及專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備等，是否存在移交生產(chǎn)部門或?qū)ν廪D(zhuǎn)讓原已計入“研發(fā)支出”、“管理費用”等科目的費用，已經(jīng)按賬面價值或合理分攤價值作轉(zhuǎn)出處理；

    （六）審核企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后,是否存在在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關(guān)費用支出,作為研發(fā)費用的情況；

    （七）審核本年發(fā)生研發(fā)費用的費用化金額；

    （八）審核本年發(fā)生研發(fā)費用的資本化金額，并確認形成無形資產(chǎn)在本年攤銷額；

    （九）審核以前年度形成的無形資產(chǎn)，本年攤銷額；

    （十）與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用是否超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

第四章  鑒證證據(jù)

    第二十二條 取得與鑒證事項相關(guān)的、能夠支持研發(fā)費用加計扣除鑒證報告的鑒證證據(jù)，根據(jù)基本準(zhǔn)則的規(guī)定，審查判斷證據(jù)的真實性、合法性、相關(guān)性。

   第二十三條 研究開發(fā)項目原始憑證的審核，應(yīng)關(guān)注以下四個方面：

    （一）審核研究開發(fā)項目原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)是否合規(guī)；

    （二）審核原始憑證反映的研究開發(fā)項目內(nèi)容是否合理、合法，主要查明發(fā)生的研究開發(fā)項目是否符合國家的政策、法令和制度，有無違反財經(jīng)紀(jì)律等違法亂紀(jì)的行為；

    （三）根據(jù)研究開發(fā)項目原始憑證的填寫要求，審核研究開發(fā)項目原始憑證的摘要和數(shù)字及其他項目是否填寫正確、數(shù)量、單價、金額、合計是否填寫正確、大、小寫金額是否相符；

    （四）審核研究開發(fā)項目有關(guān)的合同、試驗結(jié)果報告等相關(guān)資料，確認與研究開發(fā)項目發(fā)生的相關(guān)性、準(zhǔn)確性和真實性。

    第二十四條 鑒證人在調(diào)查被鑒證人的情況時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》執(zhí)業(yè)規(guī)范的規(guī)定，取得有關(guān)鑒證材料。除鑒證年度的研究開發(fā)項目相關(guān)的交易事項調(diào)查資料以外，本準(zhǔn)則不再另行規(guī)定。具體鑒證年度的研究開發(fā)項目相關(guān)的交易事項調(diào)查資料如下：

    鑒證年度的研究開發(fā)項目相關(guān)的交易事項調(diào)查，包括研究開發(fā)項目計劃書、研究開發(fā)費預(yù)算、研究開發(fā)項目立項的決議文件、委托研究開發(fā)項目的合同、合作研究開發(fā)項目的合同、研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究開發(fā)項目的研究成果報告等事項。

    第二十五條 鑒證人應(yīng)當(dāng)及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄，按照《企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》的規(guī)定的要求，編制、使用和保存研發(fā)費鑒證業(yè)務(wù)工作底稿（以下簡稱“工作底稿”）。

    第五章  鑒證報告

   第二十六條 鑒證人完成約定鑒證事項后，由項目負責(zé)人編制研發(fā)費鑒證報告（以下簡稱“鑒證報告”）。

    第二十七條 鑒證報告經(jīng)業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核后，由執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的稅務(wù)師、項目負責(zé)人及所長簽名、蓋章并加蓋事務(wù)所印章后對外出具。

    鑒證人使用數(shù)字證書電子簽名后的電子版鑒證報告，具有與紙質(zhì)鑒證報告相同的法律效力。

    鑒證人正式出具鑒證報告前，應(yīng)就擬出具的鑒證報告有關(guān)內(nèi)容的表述與被鑒證人進行溝通。鑒證報告應(yīng)當(dāng)注明報告日期，報告日期不應(yīng)早于稅務(wù)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徍俗C據(jù)，形成鑒證結(jié)論的日期。

    第二十八條 鑒證人在鑒證中發(fā)現(xiàn)有對被鑒證人研發(fā)費用加計扣除有重要影響的事項，應(yīng)在鑒證報告或報告說明中予以披露。對于鑒證中發(fā)現(xiàn)的文件規(guī)定不明確的事宜，應(yīng)在報告中說明。

    第二十九條 出具鑒證報告時應(yīng)編制報告說明，主要內(nèi)容如下：

    （一）被鑒證人基本情況；

    （二）被鑒證人執(zhí)行的主要會計政策情況；

    （三）研發(fā)費用加計扣除鑒證事項的說明；

    （四）重大事項情況說明。

第六章  附則

    第三十條  本規(guī)則由中國注冊稅務(wù)師協(xié)會負責(zé)解釋。

   第三十一條 本規(guī)則自  年  月  日起執(zhí)行。