財會〔2017〕20號  

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，有關(guān)中央管理企業(yè)：

      為規(guī)范保險公司執(zhí)行財政部于2017年3月31日發(fā)布的《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》（財會﹝2017﹞7號）、《企業(yè)會計準則第23號――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財會﹝2017﹞8號）、《企業(yè)會計準則第24號――套期會計》（財會﹝2017﹞9號）和2017年5月2日發(fā)布的《企業(yè)會計準則第37號――金融工具列報》（財會﹝2017﹞14號）等準則（以下簡稱新金融工具相關(guān)會計準則），確保新舊會計準則平穩(wěn)過渡，現(xiàn)通知如下：

      一、保險公司執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的時間安排

      （一）在境內(nèi)外同時上市的保險公司以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會計準則編制財務(wù)報告的保險公司，符合本辦法第二部分規(guī)定的“保險公司暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的條件”的，允許暫緩至2021年1月1日起執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則，并應(yīng)當按照本辦法第三部分規(guī)定的要求補充披露相關(guān)信息；不符合本辦法第二部分規(guī)定條件的，自2018年1月1日起執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則。

      （二）其他保險公司自2021年1月1日起執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則。

      鼓勵保險公司提前執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則。

      二、保險公司暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的條件

      保險公司可以暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的，其活動應(yīng)當主要與保險相關(guān)聯(lián)。保險公司應(yīng)當以其2015年12月31日的財務(wù)狀況為基礎(chǔ)判斷其活動是否主要與保險相關(guān)聯(lián)。

      （一）保險公司的活動是否主要與保險相關(guān)聯(lián)的判斷標準

      1.同時滿足下列條件的，保險公司的活動主要與保險相關(guān)聯(lián)：

      （1）保險合同（包括保險混合合同分拆的存款成分和嵌入衍生工具）產(chǎn)生的負債的賬面價值與所有負債的賬面價值總額相比是重大的；

      （2）與保險相關(guān)聯(lián)的負債的賬面價值占所有負債的賬面價值總額的比例大于90%的，或者保險公司不從事與保險無關(guān)聯(lián)的重大活動且與保險相關(guān)聯(lián)的負債的賬面價值占所有負債的賬面價值總額的比例小于等于90％但大于80％的。

      2.與保險相關(guān)聯(lián)的負債包括：

      （1）保險合同（包括混合合同分拆前的存款成分和嵌入衍生工具）產(chǎn)生的負債；

      （2）以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生投資合同負債；

      （3）因保險公司發(fā)行或履行上述（1）和（2）的合同義務(wù)所產(chǎn)生的負債，包括用于降低上述相關(guān)合同風險的衍生工具負債、由上述合同負債產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異所確認的遞延所得稅負債，以及公司發(fā)行的、包含在其監(jiān)管資本中的債務(wù)工具等。

      3.保險公司在評估其是否從事與保險無關(guān)聯(lián)的重大活動時，應(yīng)當僅針對其可能賺取收益和產(chǎn)生費用的活動，并應(yīng)當考慮有關(guān)定量因素或定性因素，包括可公開獲得信息，例如財務(wù)報表使用者采用的該保險公司的行業(yè)分類等信息。

      （二）保險公司活動發(fā)生變化時的處理

      保險公司根據(jù)其2015年12月31日的財務(wù)狀況判斷滿足暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則條件的，在之后的財務(wù)報告期間，只有在公司根據(jù)本辦法規(guī)定的活動發(fā)生變化時，才應(yīng)當在其活動發(fā)生變化的首個年度財務(wù)報告日重新評估其活動是否仍然主要與保險相關(guān)聯(lián)。保險公司重新評估后發(fā)現(xiàn)其不再符合暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的條件的，應(yīng)當自活動發(fā)生變化后的第二個年度財務(wù)報告日之后開始執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則，但不得晚于2021年1月1日。

      保險公司根據(jù)其2015年12月31日的財務(wù)狀況判斷不滿足暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則條件的，只有在2018年12月31日之前且公司根據(jù)本辦法規(guī)定的活動發(fā)生變化時，才允許公司重新評估其活動是否主要與保險相關(guān)聯(lián)。保險公司重新評估后發(fā)現(xiàn)其符合暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的條件的，允許按照本辦法的規(guī)定暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則，但不得晚于2021年1月1日；反之，保險公司應(yīng)當按照本辦法的規(guī)定，執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則。

      1.保險公司同時發(fā)生下列情況時，表明其活動發(fā)生了變化：

      （1）該變化是由企業(yè)內(nèi)部或外部因素的變化所導致并由企業(yè)高級管理人員所決定的。

      （2）該變化對企業(yè)的經(jīng)營而言是重大的。

      （3）該變化能夠向外部有關(guān)方面予以證明。

      以上情況僅在保險公司開始或停止對其業(yè)務(wù)有重大影響的行動或者顯著改變其活動規(guī)模時發(fā)生（如當企業(yè)已經(jīng)獲得、處置或終止業(yè)務(wù)線時），因此，在實務(wù)中，保險公司的活動發(fā)生變化的情況非常罕見。

      2.保險公司發(fā)生下列情況時，不視為其活動發(fā)生變化：

      （1）融資結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，但不影響其賺取收益和發(fā)生費用的活動。

      （2）計劃出售業(yè)務(wù)線，即使公司將相關(guān)資產(chǎn)和負債歸類為持有待售類別。出售業(yè)務(wù)線計劃未來可能改變其活動并導致重新評估，但它不影響當前公司資產(chǎn)負債表上所確認的負債。

      （三）對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)統(tǒng)一會計政策的豁免

      企業(yè)根據(jù)相關(guān)企業(yè)會計準則規(guī)定對其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)采用權(quán)益法進行會計處理時，應(yīng)統(tǒng)一聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的會計政策。發(fā)生以下情形的，企業(yè)可以不進行統(tǒng)一會計政策的調(diào)整：

      （1）企業(yè)執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則，但其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則。

      （2）企業(yè)暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則，但聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則。

      企業(yè)可以對每個聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)單獨選擇是否進行統(tǒng)一會計政策的調(diào)整。該豁免在2021年1月1日后的財務(wù)報告期間不再適用。

      保險集團合并財務(wù)報表符合本辦法暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則條件并選擇暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會計準則的，其母公司可以適用本辦法暫緩執(zhí)行。