技術(shù)改造是指企業(yè)固定資產(chǎn)使用一段時(shí)間后，為改善其工作性能，產(chǎn)生更好的效益，而對(duì)其進(jìn)行技術(shù)上和工藝上的革新、改造。從理論上來(lái)講，技術(shù)改造的選擇權(quán)在企業(yè)自身，所以在固定資產(chǎn)使用的任一階段內(nèi)都可進(jìn)行；也正因?yàn)檫x擇權(quán)在于企業(yè)手中，所以可以選擇有利于自身的技術(shù)改造時(shí)間。
從納稅角度講，企業(yè)選擇不同的時(shí)間進(jìn)行技術(shù)改造、更新也會(huì)對(duì)納稅產(chǎn)生不同的影響。所以，在實(shí)際生活中，如何選擇技術(shù)改造時(shí)間，使企業(yè)獲得更多的稅后利潤(rùn)，是一項(xiàng)技術(shù)要求很高的籌劃項(xiàng)目。技術(shù)改造時(shí)間選擇得好，會(huì)使企業(yè)應(yīng)納稅額相對(duì)減少。
技術(shù)改造的籌劃除了包含技術(shù)改造時(shí)間的選取之外，還包括技術(shù)引進(jìn)方式的籌劃，以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓購(gòu)進(jìn)渠道的籌劃。
所謂技術(shù)引進(jìn)，一般是針對(duì)技術(shù)進(jìn)口而言的，主要是針對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)間相互轉(zhuǎn)讓技術(shù)而言的。
1、技術(shù)引進(jìn)方式的籌劃
為了學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)，我國(guó)對(duì)引進(jìn)技術(shù)、儀器設(shè)備的稅收實(shí)行優(yōu)惠，主要有：開(kāi)放地區(qū)的企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造進(jìn)口的儀器設(shè)備免征關(guān)稅和增值稅；內(nèi)地企業(yè)技術(shù)改造、生產(chǎn)制造新設(shè)備、新產(chǎn)品而必須引進(jìn)的關(guān)鍵設(shè)備儀器減半征收關(guān)稅所涉及到的增值稅部分。
于是企業(yè)可以通過(guò)改變自己的身份，來(lái)變換技術(shù)引進(jìn)的方式。其具體途徑有三：一是掛靠開(kāi)放地區(qū)企業(yè)，享受開(kāi)放地區(qū)免征進(jìn)口稅和增值稅的優(yōu)惠；二是掛靠?jī)?nèi)地企業(yè)，享受減征關(guān)稅所涉及到的增值稅部分優(yōu)惠；三是集中引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備技術(shù)來(lái)享受免稅待遇。
2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓購(gòu)進(jìn)的渠道籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)間的技術(shù)轉(zhuǎn)讓當(dāng)然會(huì)依照轉(zhuǎn)讓定價(jià)的途徑來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，而且這條途徑也相對(duì)容易一些。若是非關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)之間可以相互取長(zhǎng)補(bǔ)短，在轉(zhuǎn)讓技術(shù)時(shí)合作，使技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)格相對(duì)較低，甚至低于征稅的起點(diǎn)，應(yīng)該說(shuō)，這是一個(gè)雙贏決策。
例7-3 某企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)價(jià)值 100 萬(wàn)元，使用期限 10 年，且該企業(yè)實(shí)行平均使用年限法提取折舊。當(dāng)機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)且是滿負(fù)荷工作時(shí)，該機(jī)器設(shè)備 10 年內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品的收人和利潤(rùn)見(jiàn)表7-5（假設(shè)成本僅由折舊組成），適用稅率見(jiàn)表7-6 。
表7-5 該企業(yè) 10 年內(nèi)折舊、銷售收入及利潤(rùn)分年表 ?。ㄈf(wàn)元）
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年限
項(xiàng)目 |
第一年 |
第二年 |
第三年 |
第四年 |
第五年 |
第六年 |
第七年 |
第八年 |
第九年 |
第十年 |
|
折舊 |
10 |
10 |
10 |
10 |
10 |
10 |
10 |
10 |
10 |
10 |
|
收入 |
20 |
19 |
18 |
17 |
16 |
15 |
14 |
13 |
12 |
10 |
|
利潤(rùn) |
10 |
9 |
8 |
7 |
6 |
5 |
4 |
3 |
2 |
0 |
表7-6 該企業(yè)適用稅率
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利潤(rùn)收入/萬(wàn)元 |
適用稅率（％） |
|
0.5以下
0.5～2
2～5
5～10
10以上 |
5
10
15
25
40 |
企業(yè)10年內(nèi)納稅額及稅負(fù)如下：
第一年納稅額：
( 10－5 ）萬(wàn)元×25 % + ( 5 －2 ）萬(wàn)元×15 % + ( 2－0 . 5 ）萬(wàn)元×10 % + 0 . 5 萬(wàn)元×5%= 1 . 875 萬(wàn)元
稅負(fù)為： ( 1 . 875 萬(wàn)元／10萬(wàn)元）×100% = 18 . 75 %
第二年納稅額：
( 9－5 ）萬(wàn)元×25 % + ( 5－2 ）萬(wàn)元×15 % + ( 2－0 . 5 ）萬(wàn)元×10 % + 0 . 5 萬(wàn)元×5％＝1.625 萬(wàn)元
稅負(fù)為： ( 1 . 625 萬(wàn)元／ 9 萬(wàn)元）×100％ = 18 . 06 %
第三年納稅額：
( 8－5 ）萬(wàn)元×25 % + ( 5－2 ）萬(wàn)元×15 % + ( 2－0 . 5 ）萬(wàn)元× 10 % + 0 . 5 萬(wàn)元×5 % = 1.375 萬(wàn)元
稅負(fù)為： ( 1 . 375 萬(wàn)元／ 8 萬(wàn)元）×100 ％＝17 . 19 %
第四年納稅額：
( 7－5 ）萬(wàn)元×25 % + ( 5 －2 ）萬(wàn)元×15 % + ( 2－0 . 5 ）萬(wàn)元× 10 % + 0 . 5 萬(wàn)元 ×5% = 1 . 125 萬(wàn)元
稅負(fù)為： ( 1 . 125 萬(wàn)元/7萬(wàn)元）×100% = 16 . 07 %
第五年納稅額：
( 6 －5 ）萬(wàn)元×25 % + ( 5－2 ）萬(wàn)元×15 % + ( 2－0.5 ）萬(wàn)元×10 % + 0 . 5 萬(wàn)元× 5 %＝0 . 875 萬(wàn)元
稅負(fù)為： ( 0.875 萬(wàn)元／ 6 萬(wàn)元）×100 % = 14.58 %
第六年納稅額：
( 5－2 ）萬(wàn)元×15 % + ( 2 －0 . 5 ）萬(wàn)元×10 % + 0.5 萬(wàn)元×5％＝0 . 625 萬(wàn)元
稅負(fù)為： ( 0 . 625 萬(wàn)元／ 5 萬(wàn)元）×100 % = 12 . 5 %
第七年納稅額：
( 4－2 ）萬(wàn)元×15% + ( 2－0 . 5 ）萬(wàn)元×10 % + 0 . 5 萬(wàn)元×5％＝0 . 475 萬(wàn)元
稅負(fù)為： ( 0 . 475 萬(wàn)元／ 4 萬(wàn)元）×100 % = 11. 88 %
第八年納稅額：
( 3－2 ）萬(wàn)元×15 % + ( 2－0 . 5 ）萬(wàn)元×10 % + 0 . 5 萬(wàn)元×5 ％＝0 . 325 萬(wàn)元
稅負(fù)為： ( 0 . 325 萬(wàn)元／ 3 萬(wàn)元）×100 % = 10 . 83 %
第九年納稅額： ( 2－0 . 5 ）萬(wàn)元×10 % + 0 . 5 萬(wàn)元×5% = 0 . 175 萬(wàn)元
稅負(fù)為： ( 0 . 175 萬(wàn)元／ 2 萬(wàn)元）×100 ％＝ 8 . 75 %
第十年不用納稅。
十年總稅額為 8.475 萬(wàn)元，總稅負(fù)為 15 . 69 ％。
如果第三年進(jìn)行技術(shù)改造，即用前兩年已提折舊 20 萬(wàn)元對(duì)所用設(shè)備進(jìn)行性能改良，那么從第三年到第十年這八年，年折舊、銷售收人、利潤(rùn)、稅金及稅負(fù)就會(huì)發(fā)生表7-7所示的變化。
表 7-7 技術(shù)改造前該企業(yè)年折舊、銷售收入、利潤(rùn)及稅金表
（第三年到第十年） ?。ㄈf(wàn)元）
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年限
項(xiàng)目 |
第三年 |
第四年 |
第五年 |
第六年 |
第七年 |
第八年 |
第九年 |
第十年 |
|
折舊 |
12.5 |
12.5 |
12.5 |
12.5 |
12.5 |
12.5 |
12.5 |
12.5 |
|
收入 |
27 |
27 |
26 |
25 |
24 |
23 |
22 |
21 |
|
利潤(rùn) |
14.5 |
14.5 |
13.5 |
12.5 |
11.5 |
10.5 |
9.5 |
8.5 |
|
稅金 |
3.675 |
3.675 |
3.275 |
2.875 |
2.475 |
2.075 |
1.75 |
1.5 |
|
稅負(fù) |
25.34% |
25.34% |
24.26% |
23.00% |
21.52% |
19.76% |
18.42% |
17.65% |
年折舊額的計(jì)算是用技術(shù)發(fā)行后固定資產(chǎn)設(shè)備的價(jià)值總額100萬(wàn)元均攤到后八年后的平均值，即100萬(wàn)元/8年＝12.5萬(wàn)元/年。此外，稅金及稅負(fù)的計(jì)算方法與以前采用的方法相同，故此處不再重新記述詳細(xì)計(jì)算過(guò)程。
后八年和前兩納稅額相加得到總納稅額為：
( 18 750 + 16 250 + 36 750 + 36 750 + 32 750 + 28 750 + 24 750 + 20 750 + 17 500 + 15 000 ）元＝ 248 000 元
十年內(nèi)總稅負(fù)為：
( 248 000 / 1 140 000 ）×100 % = 22 . 75 %
如果第五年進(jìn)行技術(shù)改造，即用前四年已提折舊 40 萬(wàn)元對(duì)所用設(shè)備進(jìn)行性能改良，以增加經(jīng)濟(jì)效益，那么從第五年到第十年這六年中每年折舊、銷售收入、利潤(rùn)、稅金、稅負(fù)的變化見(jiàn)表7-8。
表7-8 技術(shù)改造后該企業(yè)年折舊、銷售收入、利潤(rùn)及稅金表
（第五年到第十年） （萬(wàn)元）
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年限
項(xiàng)目 |
第五年 |
第六年 |
第七年 |
第八年 |
第九年 |
第十年 |
|
折舊 |
16.67 |
16.67 |
16.67 |
16.67 |
16.67 |
16.67 |
| |
|
|
|
|
|
|
|
收入 |
35 |
35 |
33 |
31 |
29 |
27 |
|
利潤(rùn) |
18.33 |
18.33 |
16.33 |
14.33 |
12.33 |
10.33 |
|
稅金 |
5.207 |
5.207 |
4.407 |
3.607 |
2.807 |
2.007 |
|
稅負(fù) |
28.41% |
28.41% |
26.99% |
25.17% |
22.77% |
19.43% |
年折舊額是用技術(shù)改造后，固定資產(chǎn)設(shè)備的價(jià)值總額 100 萬(wàn)元均攤到第五年到第十年這六年中，即 100 /年＝ 16 . 67 萬(wàn)元/年。此外，稅金及稅負(fù)的計(jì)算方法與以前采用的方法相同。
后六年和前四年納稅額相加得到的總納稅額為：
( 18 750 + 11 250 + 16 250 + 52 070 + 52 070 + 13 750 + 44 070 + 36 070 + 25 070 + 20 070 ）元＝ 292 420 元
十年內(nèi)總稅負(fù)為：
( 292 420 /239 500 ) ×100 % = 23 . 59 %
如果第七年進(jìn)行技術(shù)改造，即用前六年已提折舊 60 萬(wàn)元對(duì)所用設(shè)備進(jìn)行性能改良，那么從第七年到第十年這四年，每年折舊、銷售收入、利潤(rùn)、稅金、稅負(fù)的變化見(jiàn)表 7-9。
后四年和前六年納稅額相加得到的總納稅額為：
( 18 750 + 16 250 + 13 750 + 11 250 + 8 750 + 6 250 + 118 750+110 750 + 102 750 + 94 750 ）元＝ 502 000 元
十年內(nèi)總稅負(fù)為：
( 502 000 / 1 730 000 ) ×100 % = 29.02 %
表7-9 技術(shù)改造后企業(yè)年折舊、銷售收入、利潤(rùn)、稅金表
（第七年至第十年） ?。ㄈf(wàn)元）
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年限
項(xiàng)目 |
第七年 |
第八年 |
第九年 |
第十年 |
|
折舊 |
25 |
25 |
25 |
25 |
|
收入 |
60 |
58 |
56 |
54 |
|
利潤(rùn) |
35 |
33 |
31 |
29 |
|
稅金 |
11.875 |
11.075 |
10.275 |
9.475 |
|
稅負(fù) |
33.93% |
33.56% |
33.15% |
32.67% |
年折舊額的計(jì)算是用技術(shù)改造后固定資產(chǎn)設(shè)備的價(jià)值總額 100 萬(wàn)元均攤到第七年到第十年這四年中，即 100 萬(wàn)元／ 4 年＝ 25 萬(wàn)元啤。此外，稅金及稅負(fù)的計(jì)算方法同前，此處不再贅述。
如果第九年進(jìn)行技術(shù)改造，即用前八年已提折舊 80 萬(wàn)元對(duì)所用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行改良，以增加經(jīng)濟(jì)效益，那么從第九年到第十年這兩年中的折舊、銷售收入、利潤(rùn)、稅金、稅負(fù)的變化見(jiàn)表7-10。
表 7-10 技術(shù)改造后企業(yè)年折舊、銷售收入利潤(rùn)、稅金、稅負(fù)表
（第力年至第十年） 〔 萬(wàn)元）
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年限
項(xiàng)目 |
第九年 |
第十年 |
|
折舊 |
50 |
50 |
|
收入 |
75 |
72 |
|
利潤(rùn) |
25 |
22 |
|
稅金 |
7.875 |
6.675 |
|
稅負(fù) |
31.5% |
30.34% |
年折舊額的計(jì)算是用技術(shù)改造后固定資產(chǎn)設(shè)備的價(jià)值總額100萬(wàn)元均攤到第九年到第十年這兩年，即 100 萬(wàn)元／ 2 年＝50 萬(wàn)元/年。此外，稅金及稅負(fù)的計(jì)算方法同前所列。
后兩年和前八年納稅額相加得到的納稅總額為 228 500元，總稅負(fù)為23.08％ 。
根據(jù)上述不同年限進(jìn)行技術(shù)改造的情況，我們做近一步分析，看究竟哪一年實(shí)行技術(shù)改造的效果最好。
首先分析一下不同時(shí)期進(jìn)行技術(shù)改造買現(xiàn)的利潤(rùn)、稅收、稅負(fù)的增長(zhǎng)幅度。以企業(yè)最初投資所用的固定資產(chǎn)平均使用年限折舊法時(shí)預(yù)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)為基數(shù)。
第三年實(shí)行技術(shù)改造時(shí)，企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)率是：
?。夹g(shù)改造后實(shí)現(xiàn)的十年利潤(rùn)總額－未實(shí)行技術(shù)改造時(shí)十年的利潤(rùn)總額）/未實(shí)行技術(shù)改造時(shí)的十年利潤(rùn)總額×100％＝（114－54）萬(wàn)元/54萬(wàn)元×100％＝111.11％
稅額增長(zhǎng)率為：技術(shù)改造后的十年納稅總額－未實(shí)行技術(shù)改造時(shí)十年的利潤(rùn)總額/未實(shí)行技術(shù)改造時(shí)的十年納稅的總額×100 % ＝（24.8－8.475）萬(wàn)元/8.475×100 ％＝ 192 . 63 %
稅負(fù)增長(zhǎng)率為：
（技術(shù)改造后的十年總稅負(fù)－未實(shí)行技術(shù)改造時(shí)十年的總稅負(fù)）/未實(shí)行技術(shù)改造時(shí)的十年的總稅負(fù)×100 %＝（21.75 ％－15 . 69 %）/15.69 % ×100 % = 38 . 62 %
第五年實(shí)行技術(shù)改造時(shí)，企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)率是：
（技術(shù)改造后的十年納稅總額－未實(shí)行技術(shù)改造時(shí)十年的納稅總額）/未實(shí)行技術(shù)改造時(shí)十年的利潤(rùn)總額×100％＝（123.98－54）萬(wàn)元/54萬(wàn)元×100％＝129.59％
納稅額增長(zhǎng)率為：
?。夹g(shù)改造后的十年納稅總額－未實(shí)行技術(shù)改造時(shí)十年的納稅總額）/未進(jìn)行技術(shù)改造時(shí)十年的納稅總額×100％＝（29.242－8.475）萬(wàn)元/8.475萬(wàn)元×100％＝245.04％
稅負(fù)增長(zhǎng)率為：
?。夹g(shù)改造后的十年總稅負(fù)一未實(shí)行技術(shù)改造時(shí)十年的總稅負(fù)）/未進(jìn)行技術(shù)改造時(shí)十年的總稅負(fù)×100 % ＝（23 . 59 ％－15 . 69 % ）/15 . 69 %×100 % = 50.35 %
第七年進(jìn)行技術(shù)改造時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率為（計(jì)算公式同上）：
( 173－54 ）萬(wàn)元 /54 萬(wàn)元×100 % = 220 . 37 %
納稅額增長(zhǎng)率為（計(jì)算公式同上）：
?。?0.2－8.475）萬(wàn)元/8.475萬(wàn)元×100％＝492.33％
稅負(fù)增長(zhǎng)率為（計(jì)算公式同上）：
（29.02％－15.69％）/15.69％×100％＝84.96％
第九年進(jìn)行技術(shù)發(fā)行時(shí)，企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)率為（計(jì)算公式同上）：
?。?9－54）萬(wàn)元/54萬(wàn)元×100％＝84.33％
內(nèi)科額增長(zhǎng)率為（計(jì)算公式同上）：
?。?2.85－8.475）萬(wàn)元/8.475萬(wàn)元×100％＝169.62％
稅負(fù)增長(zhǎng)率為（計(jì)算公式同上）：
?。?3.08％－15.69％）/15.69％×100％＝47.1％
為了充分發(fā)現(xiàn)哪一年進(jìn)行技術(shù)改造對(duì)企業(yè)造成的稅負(fù)增長(zhǎng)最小，我們對(duì)第三年、第五年、第七年、第九年進(jìn)行技術(shù)改造后的利潤(rùn)增長(zhǎng)造成的納稅額的增長(zhǎng)和稅負(fù)的增長(zhǎng)作一比較，從中就會(huì)發(fā)現(xiàn)在哪一年進(jìn)行技術(shù)改造使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大，利潤(rùn)最高，稅負(fù)最小。進(jìn)行這種比較的具體方法是，用技術(shù)改造完成后十年的稅負(fù)增長(zhǎng)率除以技術(shù)解造完成后十年的納稅額增長(zhǎng)率，公式是：
技術(shù)改造完成后十年的稅負(fù)增長(zhǎng)率/技術(shù)改造完成后十年的納稅額增長(zhǎng)率×100％
依照這一公式，第三年進(jìn)行技術(shù)改造后，這一公式值為：
( 38 . 62 % / 1 92 . 63 % ）×100 % = 20 . 05 %
第五年進(jìn)行技術(shù)改造后，這一公式值為：
?。?50.35 ％/ 45.04 % ) ×100 % = 20.55 %
第七年進(jìn)行技術(shù)改造后，這一公式值為：
( 84 . 96 % / 4 92 . 33 % ）×100 % = 17 . 26 %
第九年進(jìn)行技術(shù)改造后，這一公式值為：
( 47 . 1 % / 1 69 . 62 % ) ×100 % = 27.77 %
計(jì)算結(jié)果表明，在第七年進(jìn)行技術(shù)改造時(shí)，企業(yè)稅負(fù)最輕，稅后利潤(rùn)最多。
這個(gè)分析、計(jì)算向我們提示了這樣一個(gè)問(wèn)題，即任何企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)改造時(shí)都有一個(gè)最佳時(shí)間選擇，這個(gè)選擇恰當(dāng)與否與企業(yè)的利益有十分重要的關(guān)系。上面的分析和公式計(jì)算僅是向讀者和納稅者提供了一個(gè)基本思路和方法，具體到某一企業(yè)、某一個(gè)納稅人，還應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況進(jìn)行測(cè)算，以便確定一個(gè)符合自己實(shí)際情況的技術(shù)改造時(shí)間表。
