創(chuàng)立案例四：不同的投資方式稅收也有講究
——更新時(shí)間：2006-09-24 12:21:03 點(diǎn)擊率: 3791
按投資物的性質(zhì)，一般可將投資方式分為三類(lèi)，即現(xiàn)匯投資、無(wú)形資產(chǎn)投資和有形資產(chǎn)投資。
投資方式不同，企業(yè)設(shè)立程序也就不同，享受的實(shí)際稅收待遇也不相同，有的甚至存在很大差別。投資方式籌劃的存在依據(jù)便在于此。
1、有形資產(chǎn)投資方式
我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定：按中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)中外雙方所簽合同中規(guī)定作為外方出資的機(jī)械設(shè)備、零部件及其他物件，合營(yíng)企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件及其他物件，以及經(jīng)審批，合營(yíng)企業(yè)以增加資本新進(jìn)口的國(guó)內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)械設(shè)備、零部件及其他物件，可以免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。這種規(guī)定是國(guó)家為了鼓勵(lì)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)機(jī)械設(shè)備而制定的，其同時(shí)也可用來(lái)作為一種節(jié)稅的投資方式。這種有形資產(chǎn)投資方式的選擇在于對(duì)企業(yè)自身具體情況以及相關(guān)稅法規(guī)定的具體分析和把握。
2、無(wú)形資產(chǎn)投資方式
無(wú)形資產(chǎn)不具備有形資產(chǎn)的實(shí)物形態(tài)，但同樣也能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。、無(wú)形資產(chǎn)一般是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而不具備實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。它包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)。土地使用權(quán)、商譽(yù)等。依據(jù)無(wú)形資產(chǎn)投資方式，不僅可以獲得一定的超額利潤(rùn)，還能達(dá)到節(jié)稅的目的。例如，甲乙代表中外兩方投資者欲投資開(kāi)辦一家中外合資企業(yè)。創(chuàng)辦過(guò)程中，甲需向乙購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)技術(shù)，價(jià)值50萬(wàn)美元，須繳納 10 萬(wàn)美元的預(yù)提所得稅。如在籌劃過(guò)程中決定該技術(shù)轉(zhuǎn)由乙作為無(wú)形資產(chǎn)投資，則巨額的預(yù)提所得稅便可省去。
3、現(xiàn)匯投資方式
現(xiàn)匯投資方式一般是指以貨幣進(jìn)行投資的方式。雖然在納稅籌劃時(shí)可以考慮用現(xiàn)匯購(gòu)買(mǎi)享有稅收優(yōu)惠的有形資產(chǎn)，但畢竟受到購(gòu)買(mǎi)范圍的限制。在投資方式籌劃過(guò)程中，一般都是采用有形資產(chǎn)投資和無(wú)形資產(chǎn)投資兩種方式。這其中原因是多方面的：首先，有形資產(chǎn)投資，方式中的設(shè)備投資折舊費(fèi)及無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)可在稅前扣除，從而達(dá)到削減所得稅稅基的節(jié)稅效果；其次，在變動(dòng)有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，由于評(píng)估方法選擇的不同會(huì)導(dǎo)致高估資產(chǎn)價(jià)值，這樣既可節(jié)省投資成本，又能通過(guò)多列折舊費(fèi)及攤銷(xiāo)費(fèi)縮小企業(yè)所得稅稅基。
投資方式還存在另外一種分類(lèi)方法，即按投資期限將投資方式分為分期投資方式和一次性投資方式。在投資方式選擇中，一般選取前者。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定：中外合營(yíng)企業(yè)合營(yíng)雙方應(yīng)在合營(yíng)合同中注明出資期限，并按合營(yíng)合同規(guī)定的期限繳清各自出資額；合同中規(guī)定一次繳清出資的，合營(yíng)雙方應(yīng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起 6 個(gè)月內(nèi)繳清；合同中規(guī)定分期繳付出資的，雙方第一期出資不得低于各自認(rèn)繳出資額的15 % ，且應(yīng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三個(gè)月內(nèi)繳清，其最后一期出資可自營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起 3 年內(nèi)繳清。依據(jù)上述規(guī)定，分期出資可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值，而且未到位的資金可通過(guò)金融機(jī)構(gòu)或非金融機(jī)構(gòu)融通解決，其利息支出可以部分地準(zhǔn)許在稅利扣除。這樣，分期投資方式不但能縮小所得稅稅基，甚至在盈利的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下還能實(shí)現(xiàn)少投資本、充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。
總之，在投資方式的選擇過(guò)程中，應(yīng)充分考慮自身特點(diǎn)，以達(dá)到減輕稅負(fù)，增加利潤(rùn)的目的。
