咨詢(xún)問(wèn)題：我公司計(jì)劃與其他企業(yè)共同出資設(shè)立一家民辦非企業(yè)單位。舉辦出資款在企業(yè)所得稅上的處理，是作為捐助款還是投資款？

回復(fù)意見(jiàn)：《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第二條規(guī)定，本條例所稱(chēng)民辦非企業(yè)單位，是指企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他社會(huì)力量以及公民個(gè)人利用非國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事非營(yíng)利性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織。

第四條規(guī)定，民辦非企業(yè)單位應(yīng)當(dāng)遵守憲法、法律、法規(guī)和國(guó)家政策，不得反對(duì)憲法確定的基本原則，不得危害國(guó)家的統(tǒng)一、安全和民族的團(tuán)結(jié)，不得損害國(guó)家利益、社會(huì)公共利益以及其他社會(huì)組織和公民的合法權(quán)益，不得違背社會(huì)道德風(fēng)尚。民辦非企業(yè)單位不得從事?tīng)I(yíng)利性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第二條釋義規(guī)定，本條是對(duì)民辦非企業(yè)單位概念的界定。……第三，民辦非企業(yè)單位是提供社會(huì)服務(wù)的非營(yíng)利性的社會(huì)組織，非營(yíng)利性是民辦非企業(yè)單位區(qū)別于企業(yè)的一個(gè)基本特征。民辦非企業(yè)單位所提供的社會(huì)服務(wù)，具有社會(huì)公益事業(yè)的特點(diǎn)，其宗旨是為了社會(huì)的公共利益和促進(jìn)社會(huì)的進(jìn)步與發(fā)展，而不是為了營(yíng)利。企業(yè)，包括服務(wù)類(lèi)型的企業(yè)。其宗旨就是通過(guò)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而獲取利潤(rùn)，營(yíng)利是一切企業(yè)的出發(fā)點(diǎn)。民辦非企業(yè)單位的非營(yíng)利性體現(xiàn)在它章程規(guī)定的目的和宗旨上，也體現(xiàn)在它區(qū)別于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和財(cái)產(chǎn)分配體制上。企業(yè)的盈利可以在成員中分紅，清算后的財(cái)產(chǎn)可以在成員中進(jìn)行分配，民辦非企業(yè)單位的盈余和清算后的剩余財(cái)產(chǎn)則只能用于社會(huì)公益事業(yè)，不得在成員中分配。

對(duì)于民辦非企業(yè)單位的非營(yíng)利性的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)理解為不以營(yíng)利為其宗旨和目的，民辦非企業(yè)單位的非營(yíng)利性并不排斥企業(yè)單位可以根據(jù)其提供的社會(huì)服務(wù)收取合理的費(fèi)用，這些費(fèi)用是服務(wù)的成本價(jià)值，是繼續(xù)維持并擴(kuò)展服務(wù)的必不可少的資金。如果以民辦非企業(yè)單位的非營(yíng)利性的特點(diǎn)來(lái)否定民辦非企業(yè)單位可以依法進(jìn)行合理的收費(fèi)，那是機(jī)械的觀點(diǎn)，其結(jié)果將是直接扼殺民辦非企業(yè)單位的生存和發(fā)展。根據(jù)上述規(guī)定，民辦非企業(yè)單位是從事非營(yíng)利性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織，民辦非企業(yè)單位的盈利和清算后的剩余資產(chǎn)只能用于社會(huì)公益事業(yè)，不得在成員中進(jìn)行分配。因此，民辦非企業(yè)單位的凈資產(chǎn)不同于企業(yè)的所有者權(quán)益。出資人對(duì)民辦非企業(yè)單位的凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十四條所稱(chēng)投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

第一百一十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十六條所稱(chēng)債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。

企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：

（一）關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；

（二）無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；

（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。

企業(yè)所得稅法第四十六條所稱(chēng)權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

企業(yè)所得稅法第四十六條所稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司作為民辦非企業(yè)單位的出資人，對(duì)民辦非企業(yè)單位的凈資產(chǎn)沒(méi)有所有權(quán)。因此，該出資不屬于權(quán)益性投資，同時(shí)該投資也不屬于債權(quán)性投資。貴公司不能作為投資處理。貴公司的出資，需判定為捐助。