一、扣除類

　　1.咨詢問題：專利局專利年費(fèi)滯納金、出口貨物超期停放在港口被收取的滯納金、進(jìn)口貨物逾期向海關(guān)申報(bào)被收取的滯報(bào)金可否稅前扣除?

　　回復(fù)意見：《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，“稅收滯納金，罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失”支出不得扣除。由于專利局專利年費(fèi)滯納金、出口貨物超期停放在港口被收取的滯納金、進(jìn)口貨物逾期向海關(guān)申報(bào)被收取的滯報(bào)金均不屬于“稅收滯納金，罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失”，因此可以在稅前扣除。

　　2.咨詢問題：企業(yè)進(jìn)行稅前扣除，除扣除憑證外，還需要取得何種資料?

　　回復(fù)意見：企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。

　　3.咨詢問題：企業(yè)2020年購進(jìn)貨物和服務(wù)時(shí)未取得發(fā)票入帳，是否可以在稅前扣除?

　　回復(fù)意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。除上述情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過五年。

　　4.咨詢問題：企業(yè)直接捐贈(zèng)給防疫醫(yī)院應(yīng)對(duì)疫情的物品，在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行稅前扣除申報(bào)?

　　回復(fù)意見：企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜。企業(yè)符合規(guī)定的疫情防控捐贈(zèng)在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)列入“營業(yè)外支出”，在預(yù)繳時(shí)已進(jìn)行全額稅前扣除的，于年度匯繳時(shí)在A105070《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》時(shí)選擇填報(bào)“5.支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈(zèng)(直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng))”項(xiàng)目即可，不需要對(duì)該項(xiàng)支出進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　二、優(yōu)惠政策類

　　5.咨詢問題：企業(yè)2020年12月份購入的符合條件的500萬元以下設(shè)備，折舊在2021年1月份開始，是否仍允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊?

　　回復(fù)意見：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕54號(hào))規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

　　固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn);以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)。固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào))規(guī)定，設(shè)備、器具一次性扣除政策執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。

　　6.咨詢問題：企業(yè)2020年購置了一臺(tái)500萬元以下的二手生產(chǎn)設(shè)備，這臺(tái)設(shè)備可以享受一次性稅前扣除政策嗎?

　　回復(fù)意見：可以。企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。所稱設(shè)備、器具，是指房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn);所稱購進(jìn)，包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)。

　　7.咨詢問題：企業(yè)2020年2月購進(jìn)一幢廠房，購進(jìn)價(jià)值430萬元，是否可以享受一次性稅前扣除政策?

　　回復(fù)意見：不可以。企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。上述所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

　　8.咨詢問題：企業(yè)2020年招聘了退役士兵，請(qǐng)問在企業(yè)所得稅方面可以享受什么優(yōu)惠?

　　回復(fù)意見：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕21號(hào))文規(guī)定，企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠(廣東省定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年9000元)。納稅年度終了，如果企業(yè)實(shí)際減免的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核算減免稅總額，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

　　9、咨詢問題：企業(yè)2020年招聘了退役士兵，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕21號(hào))文規(guī)定，2021年期滿后能否繼續(xù)抵減稅額?

　　回復(fù)意見：根據(jù)文件規(guī)定，該項(xiàng)稅收政策執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。納稅人在2021年12月31日享受該政策未滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。

　　10.咨詢問題：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99號(hào))規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。該規(guī)定在2021年進(jìn)行2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)是否適用?

　　回復(fù)意見：該文件規(guī)定的優(yōu)惠期間為2018年1月1日至2020年12月31日，系指企業(yè)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出的年度，因此可以適用。

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào))規(guī)定，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。

　　11.咨詢問題：企業(yè)當(dāng)年度發(fā)生虧損，還可以申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除嗎?

　　回復(fù)意見：企業(yè)當(dāng)年度無論是盈利或虧損，只要企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))規(guī)定的條件的，就可以依法享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。

　　12.咨詢問題：在判定勞務(wù)派遣企業(yè)是否屬于小型微利企業(yè)時(shí)，勞務(wù)派遣企業(yè)對(duì)外派出的勞務(wù)人員是否計(jì)入其從業(yè)人員數(shù)?

　　回復(fù)意見：小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。因此勞務(wù)派遣企業(yè)對(duì)外派出的勞務(wù)人員不計(jì)入其從業(yè)人員數(shù)。

　　13.咨詢問題：企業(yè)購買農(nóng)民自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品后直接銷售，是否可以減免企業(yè)所得稅?

　　回復(fù)意見：企業(yè)直接從事、以“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式或者委托其他企業(yè)或個(gè)人從事符合規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。但企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷售的貿(mào)易活動(dòng)產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策。

　　14.咨詢問題：符合條件的非營利組織免稅收入包括企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入。應(yīng)如何區(qū)分“政府補(bǔ)助收入”與“政府購買服務(wù)收入”?

　　回復(fù)意見：根據(jù)《政府購買服務(wù)管理辦法》，政府購買服務(wù)是指各級(jí)國家機(jī)關(guān)將屬于自身職責(zé)范圍且適合通過市場(chǎng)化方式提供的服務(wù)事項(xiàng)，按照政府采購方式和程序，交由符合條件的服務(wù)供應(yīng)商承擔(dān)，并根據(jù)服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量等因素向其支付費(fèi)用的行為。企業(yè)取得的收入如不符合上述概念的，則不能視為政府購買服務(wù)收入。

　　15.咨詢問題：獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的分支機(jī)構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策?

　　回復(fù)意見：不可以。視同獨(dú)立納稅人繳稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu)，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

　　三、申報(bào)類

　　16.咨詢問題：外地經(jīng)營建筑企業(yè)在外地預(yù)繳了一筆企業(yè)所得稅款，年終匯算清繳后產(chǎn)生多繳，請(qǐng)問該筆稅款可否由所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅?

　　回復(fù)意見：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。總機(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

　　17.咨詢問題：企業(yè)屬于受疫情影響較大的困難行業(yè)，應(yīng)如何申報(bào)享受延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策?

　　回復(fù)意見：符合條件的受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)通過在電子稅務(wù)局提交《適用延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》，并在匯算清繳時(shí)正確填報(bào)A106000《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》第11行第7列“彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型”來申報(bào)享受延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策。

　　18.咨詢問題：企業(yè)應(yīng)如何申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除?

　　回復(fù)意見：2017年度及以后年度的企業(yè)所得稅匯算清繳，企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失時(shí)僅需填報(bào)《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?

　國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局　

2021-04-08