事項：A公司持有B公司100%股權(quán)，2015年1月，A公司將其持有的M公司60%股權(quán)劃轉(zhuǎn)給B公司，該項投資的計稅基礎(chǔ)為600萬元，公允價值為1000萬元。

A公司賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資—B公司 600萬

    貸：長期股權(quán)投資—M公司60%股權(quán) 600萬

B公司賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資—M公司60%股權(quán) 600萬

    貸：實收資本 600萬

請問，A公司應(yīng)當(dāng)如何進行稅務(wù)處理？在各種稅務(wù)處理下，B公司的持股成本又會發(fā)生那些變化？

上述案例中，A公司可能適用的稅收政策有四個（假設(shè)其他享受特殊性稅務(wù)處理的條件均符合），分別為：

方案1：116號文件五年遞延納稅

A公司視同銷售處理，視同銷售所得400萬元，且依照財稅【2014】116號文件的規(guī)定，遞延5年納稅；B公司持股的計稅基礎(chǔ)為公允價值1000萬元。

A公司稅務(wù)處理：

1.視同銷售確認所得=1000-600=400（萬元）

2.按照116號文件規(guī)定，A公司可以選擇400萬元所得均勻的在5年內(nèi)計入，每年計入應(yīng)納稅所得額80萬元。

方案2：109號文件劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理

A公司還可以選擇109號文件的劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理，A公司不確認所得額，而B公司持股計稅基礎(chǔ)為A公司持有M公司的原計稅基礎(chǔ)600萬元。

應(yīng)當(dāng)說，方案1和方案2兩種方案，各有千秋，方案1的好處是B公司接受投資的計稅基礎(chǔ)按照公允價值確認，在接受資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或存貨時，這種方案的優(yōu)勢就更加明顯；而方案2，顯而意見的是A公司得到的是不確定性遞延利益，比較起方案1的確定性遞延來，更加優(yōu)惠。相對來說，如果既符合116號文件5年遞延條件，也符合109號文件劃轉(zhuǎn)的特殊性稅務(wù)處理條件，選擇109號文件劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)會更多一些，畢竟要活在當(dāng)下嘛！但是決不能認為，109號文件的稅務(wù)處理，就比116號企業(yè)絕對優(yōu)惠！

方案3: 59號文件特殊性稅務(wù)處理

A公司還可以選擇59號文件的特殊性稅務(wù)處理，A公司不確認所得額，而B公司持股計稅基礎(chǔ)為A公司持有M公司的原計稅基礎(chǔ)600萬元。

應(yīng)當(dāng)說，59號文件的特殊性稅務(wù)處理，與109號文件劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理結(jié)果相同，所不同的是適用范圍不同：

109號文件適用范圍較為嚴(yán)苛，只有母公司對全資子公司劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)才能適用投資的特殊性稅務(wù)處理政策，而59號文件適用范圍較為寬泛，即使投資方A公司與被投資方B公司在投資前沒有任何股權(quán)關(guān)聯(lián)，也可能適用；但是109號文件比較起59號文件來適用條件較寬松，劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)不受59號文件“50%”以上比例等條件的約束，例如：本案例中如果劃轉(zhuǎn)M公司20%的股權(quán)比例，則只能適用于109號文件，不適用于59號文件。

59號文件和109號文件的關(guān)系可以總結(jié)為： 109號文件適用范圍嚴(yán)苛，而適用條件較為寬松；59號文件反之，適用范圍寬松，而適用條件嚴(yán)苛。

方案4：選擇適用“視同銷售”，且一次性計入應(yīng)納稅所得額

各位看官一定會說，難道A公司瘋了，有上述三種遞延納稅的方案可以選擇，怎么可能選擇一次性將所得400萬元計入應(yīng)納稅所得額呢？

的確，一般情況下，A公司不會選擇方案4，但是如果A公司有巨額虧損呢，情況就不一樣了！選擇方案4的結(jié)果是，A公司當(dāng)年的所得彌補了虧損，沒有實際繳稅，而B公司持有M公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)為公允價值1000萬元，既享受了116號文件中，接受投資方持股計稅基礎(chǔ)為公允價值的好處，又享受了59號文件和109號文件A公司不需要馬上繳稅的好處。如果A公司的虧損馬上要到了5年彌補虧損期，選擇方案4就更是必須的了！

綜上，四種方案，各有千秋。116號文件的好處是，接受投資方B公司持有M公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)為公允價值，壞處是雖然遞延五年納稅，但畢竟馬上要付出真金白銀；109號文件和116號文件的好處是，不確定性遞延無需馬上付出真金白銀，壞處是接受投資方B公司持有M公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)為原計稅基礎(chǔ)；109號文件和116號文件的區(qū)別在于，109號文件適用范圍嚴(yán)苛，適用條件寬松，59號文件反之；適用視同銷售一次性計入應(yīng)納稅所得額，往往是特殊情況，例如：A公司存在巨額虧損，尤其是馬上要過彌補期的虧損。

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