升級(jí)后的紅字發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題
    （一）申請(qǐng)開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的審核屬于非行政許可審批項(xiàng)目。
    為落實(shí)國(guó)務(wù)院進(jìn)一步深化行政審批制度改革的要求，提高辦稅效率，決定取消申請(qǐng)開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的審核。在升級(jí)版中已實(shí)現(xiàn)納稅人通過(guò)網(wǎng)絡(luò)或辦稅大廳將擬開(kāi)具紅字專用發(fā)票數(shù)據(jù)采集錄入系統(tǒng)，系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行數(shù)據(jù)邏輯校驗(yàn)，通過(guò)校驗(yàn)后生成開(kāi)具紅字專用發(fā)票信息表編號(hào)，納稅人即可開(kāi)具紅字專用發(fā)票，將不再需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單的程序。

同時(shí)，還進(jìn)一步簡(jiǎn)化了紅字專用發(fā)票開(kāi)具的程序：對(duì)于專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方或者購(gòu)買方拒收，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，不再需要銷售方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因，同時(shí)提供由購(gòu)買方出具的寫明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書(shū)面材料或者提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書(shū)面材料。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專用發(fā)票需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開(kāi)具紅字專用發(fā)票的方法處理。

（三）納稅人需要開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開(kāi)具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。

問(wèn)題：使用升級(jí)版增值稅發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，因開(kāi)票有誤造成購(gòu)買方無(wú)法認(rèn)證，且不符合作廢條件的，如何開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票？

解答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第73號(hào)）規(guī)定，購(gòu)買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》 （以下統(tǒng)稱《信息表》），并在《信息表》中填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開(kāi)具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。

因此，新納入增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版管理的納稅人不再使用《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》來(lái)開(kāi)具紅字發(fā)票。

一、紅色發(fā)票申請(qǐng)時(shí)間要求
　　1、國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第19號(hào)規(guī)定：一般納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，可以開(kāi)具紅字發(fā)票。

按此條規(guī)定，開(kāi)具紅字發(fā)票的前提是不符合“作廢條件”。

增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）所稱的“作廢條件”是指：一般納稅人在開(kāi)具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。

因此申請(qǐng)開(kāi)具紅字發(fā)票時(shí)間一定是在開(kāi)具藍(lán)字專用發(fā)票的次月起。

2、紅色發(fā)票申請(qǐng)需要在企業(yè)開(kāi)具藍(lán)字發(fā)票次月，企業(yè)抄報(bào)稅之后進(jìn)行，因?yàn)橹挥衅髽I(yè)抄報(bào)說(shuō)之后，稅務(wù)系統(tǒng)才能完整收集到購(gòu)銷雙方增值稅發(fā)票的開(kāi)具及認(rèn)證使用情況，系統(tǒng)才會(huì)自動(dòng)進(jìn)行校驗(yàn)，因此紅色發(fā)票申請(qǐng)時(shí)間一定是專用發(fā)票開(kāi)具次月企業(yè)抄報(bào)稅之后。

二、紅字發(fā)票申請(qǐng)人的規(guī)定
　　紅字增值稅專用發(fā)票既可以由購(gòu)貨方或勞務(wù)接受方申請(qǐng)也可以由銷貨方或勞務(wù)提供方提出申請(qǐng)。
　　1、紅字發(fā)票由購(gòu)貨方或勞務(wù)接受方申請(qǐng)的規(guī)定
　　總局公告2015年第19號(hào)明確，銷貨方將專用發(fā)票交給購(gòu)買方，應(yīng)由收到發(fā)票的購(gòu)買方申請(qǐng)，填寫紅字發(fā)票申請(qǐng)表并上傳稅務(wù)機(jī)關(guān)。

應(yīng)由購(gòu)買方申請(qǐng)紅字發(fā)票，又分為增值稅發(fā)票已認(rèn)證和未認(rèn)證兩種情況：
　　第一種情況，增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證相符且進(jìn)行了抵扣之后發(fā)生銷貨退回或折讓。

第二種情況，增值稅專用發(fā)票無(wú)法認(rèn)證抵扣：
　?、?專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證；
　?、?認(rèn)證結(jié)果為納稅人識(shí)別號(hào)、發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼不符；
　?、?所購(gòu)項(xiàng)目不屬于增值稅抵扣項(xiàng)目范圍。

以上幾種情況均由購(gòu)貨方或勞務(wù)接受方進(jìn)行紅字發(fā)票申請(qǐng)。

2、紅字發(fā)票由銷貨方或勞務(wù)提供方申請(qǐng)的規(guī)定
　　當(dāng)出現(xiàn)以下情況時(shí)，應(yīng)由銷貨方申請(qǐng)開(kāi)具紅字專用發(fā)票：
　　第一種情況，因開(kāi)票有誤購(gòu)買方或勞務(wù)接受方拒收；

第二種情況，因開(kāi)票有誤等原因尚未交付。

由于在升級(jí)版上，企業(yè)申請(qǐng)開(kāi)具紅字發(fā)票申請(qǐng)表，申請(qǐng)表上均有銷貨方和購(gòu)貨方，已認(rèn)證和未認(rèn)證的選項(xiàng)，納稅人要按總局公告2015年第19號(hào)的規(guī)定，正確選擇紅字發(fā)票的申請(qǐng)人，否則無(wú)法完成紅字發(fā)票的申請(qǐng)。

三、開(kāi)具紅字發(fā)票的流程
　　紅字發(fā)票由于申請(qǐng)人不同而開(kāi)具紅字發(fā)票流程不同。
　　1、紅字發(fā)票的申請(qǐng)人是購(gòu)貨方或勞務(wù)接受方的步驟：
　　第一步：購(gòu)買方或勞務(wù)接受方開(kāi)具并提交紅字發(fā)票信息表；

第二步：購(gòu)買方或勞務(wù)接受方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核信息表；

第三步：購(gòu)買方或勞務(wù)接受方將稅務(wù)機(jī)關(guān)審核信息表交于銷貨方或勞務(wù)提供方；

第四步：銷貨方或勞務(wù)提供方開(kāi)具紅字專用發(fā)票。

2、紅字發(fā)票的申請(qǐng)人是銷貨方或勞務(wù)提供方的步驟：
　　第一步：銷貨方或勞務(wù)提供方開(kāi)具并提交紅字發(fā)票信息表；
　　第二步：銷貨方或勞務(wù)提供方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核信息表；
　　第三步：銷貨方或勞務(wù)提供方開(kāi)具紅字專用發(fā)票。

從步驟上不難看出，在升級(jí)版中開(kāi)具增值稅紅字發(fā)票較舊版節(jié)約了納稅人許多時(shí)間。

四、紅字發(fā)票的填開(kāi)
　　紅字發(fā)票的填開(kāi)要注意6個(gè)問(wèn)題：
　　1、已認(rèn)證抵扣的發(fā)票不需要填寫對(duì)應(yīng)藍(lán)字發(fā)票的代碼和發(fā)票號(hào)，這是由于增值稅系統(tǒng)中已比對(duì)了購(gòu)銷雙方對(duì)應(yīng)的信息。
　　未認(rèn)證抵扣的發(fā)票由于系統(tǒng)中尚未比對(duì)購(gòu)銷雙方對(duì)應(yīng)的信息，因此需要填寫對(duì)應(yīng)藍(lán)字發(fā)票的代碼和發(fā)票的號(hào)碼。

2、申請(qǐng)單上的商品數(shù)量和金額必須填寫為負(fù)數(shù)；
　　3、申請(qǐng)單上的合計(jì)金額不能大于原發(fā)票的金額；

4、作廢發(fā)票、負(fù)數(shù)發(fā)票不能開(kāi)具紅字發(fā)票；
　　5、對(duì)于帶折扣的藍(lán)字發(fā)票，升級(jí)版系統(tǒng)中有對(duì)應(yīng)的藍(lán)字信息，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)將折扣分?jǐn)偡从车綄?duì)應(yīng)的商品行上；

6、帶有清單的藍(lán)字發(fā)票，紅字發(fā)票申請(qǐng)單的填開(kāi)界面不顯示商品明細(xì)。

五、紅字發(fā)票開(kāi)具的稅額要按稅法及會(huì)計(jì)核算要求及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理
　　賬務(wù)處理分銷貨方或勞務(wù)提供方和購(gòu)貨方或勞務(wù)接受方
　　1、購(gòu)貨方或勞務(wù)接受方
　?、佟⒁颜J(rèn)證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，購(gòu)買方或勞務(wù)接受方應(yīng)暫依信息表所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出；

②、購(gòu)買方或勞務(wù)接受方未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方或勞務(wù)提供方開(kāi)具的紅字專用發(fā)票后，與信息表一并作為記賬憑證，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；

③、經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無(wú)法認(rèn)證”、“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”，以及所購(gòu)貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的，購(gòu)買方或勞務(wù)接受方不列入進(jìn)項(xiàng)稅額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

2、銷貨方或勞務(wù)提供方
　?、佟N售方或勞務(wù)提供方開(kāi)具紅字發(fā)票后，納稅人應(yīng)按會(huì)計(jì)核算的要求，紅字沖銷紅字發(fā)票開(kāi)具的銷項(xiàng)稅額。
　?、谌绻l(fā)生銷售退回與折讓，應(yīng)同時(shí)紅字沖減對(duì)應(yīng)的銷售收入與銷售成本。

六、簡(jiǎn)化紅字發(fā)票開(kāi)具手續(xù)，不等于放松稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)紅字發(fā)票的管理
　　是否開(kāi)具增值稅紅字發(fā)票是納稅人經(jīng)營(yíng)的需要，如果以減少繳稅或通過(guò)開(kāi)具紅字發(fā)票來(lái)人為地調(diào)節(jié)納稅時(shí)間，調(diào)節(jié)收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)通過(guò)系統(tǒng)的后臺(tái)數(shù)字分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，實(shí)施重點(diǎn)檢查，對(duì)超過(guò)正常開(kāi)票一定比例的紅字發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)重點(diǎn)監(jiān)控，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)各地管理需要不同，制定紅字發(fā)票金額占藍(lán)字發(fā)票金額的比例，用于加強(qiáng)對(duì)紅字發(fā)票的管理。