修訂后的《稅收減免管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第43號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新辦法）自2015年8月1日起施行，《稅收減免稅管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)印發(fā)，以下簡(jiǎn)稱原辦法）同時(shí)廢止。新辦法究竟有什么變化，納稅人需要重點(diǎn)關(guān)注哪些條款？

減免稅分類更加合法規(guī)范

原辦法

第四條規(guī)定，減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅。

新辦法

第二條規(guī)定，減免稅包括稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免三類。不包括出口退稅和財(cái)政部門辦理的減免稅。

第四條規(guī)定，減免稅分為核準(zhǔn)類減免稅和備案類減免稅。

提示

新辦法重新定義適用減免稅的類型，明確出口退稅和財(cái)政部門辦理的減免稅不適用此辦法。

凡是屬于審批類減免事項(xiàng)，必須由法律法規(guī)明確授權(quán)許可。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)行政審批制度改革的進(jìn)一步深化，目前大部分稅收減免由審批制改為備案制，新辦法在將“報(bào)批類減免稅”的表述變更為“核準(zhǔn)類減免稅”的同時(shí)，通篇簡(jiǎn)化了核準(zhǔn)類減免稅的申請(qǐng)范圍和流程。

備案類減免實(shí)施更加靈活

原辦法

第五條規(guī)定，納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。

第十四條規(guī)定，減免稅期限超過(guò)1個(gè)納稅年度的，進(jìn)行一次性審批。

第十九條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理納稅人減免稅備案后7個(gè)工作日內(nèi)完成登記備案工作，并告知納稅人執(zhí)行。

新辦法

第五條規(guī)定，納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的減免稅資質(zhì)，并履行規(guī)定的備案手續(xù)。

第十四條規(guī)定，要求納稅人在首次享受減免稅的申報(bào)階段在納稅申報(bào)表中附列或附送材料進(jìn)行備案，也可以要求納稅人在申報(bào)征期后的其他規(guī)定期限內(nèi)提交報(bào)備資料進(jìn)行備案。

第十九條規(guī)定，備案材料一次性報(bào)備，在政策存續(xù)期可一直享受。

提示

新辦法明確備案類減免可以在首次也可以在申報(bào)征期內(nèi)提交資料，這就給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在執(zhí)行政策時(shí)提供更多的選擇機(jī)會(huì)。

原辦法沒(méi)有明確在政策存續(xù)期內(nèi)備案類減免稅是否可以一次備案一直享受，這次新辦法予以了明確，為納稅人減輕了負(fù)擔(dān)。

納稅人合法權(quán)益更有保障

原辦法

第七條規(guī)定，納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的，凡屬于無(wú)明確規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或沒(méi)有規(guī)定申請(qǐng)期限的，納稅人可以在稅收征管法第五十一條規(guī)定的期限內(nèi)申請(qǐng)減免稅，要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息。

第十一條規(guī)定，申請(qǐng)的減免稅材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)一次告知納稅人需要補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容。

新辦法

第六條規(guī)定，納稅人依法可以享受減免稅待遇，但是未享受而多繳稅款的，納稅人可以在稅收征管法規(guī)定的期限內(nèi)申請(qǐng)減免稅，要求退還多繳的稅款。

第九條規(guī)定，申請(qǐng)的減免稅材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)一次性書面告知納稅人。

提示

新辦法規(guī)定納稅人應(yīng)享受而未享受減免稅待遇的，多繳稅款可在法定期限內(nèi)申請(qǐng)退還。

實(shí)行當(dāng)場(chǎng)一次性告知制度，減少納稅人往返窗口次數(shù)。

納稅人責(zé)任意識(shí)需要加強(qiáng)

原辦法

第九條規(guī)定，納稅人報(bào)送的材料應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確、齊全。

新辦法

第八條規(guī)定，納稅人對(duì)報(bào)送材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任。

第二十二條規(guī)定，納稅人享受核準(zhǔn)類或備案類減免稅的，對(duì)符合政策規(guī)定條件的材料有留存?zhèn)洳榈牧x務(wù)。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供相關(guān)印證材料的，不得繼續(xù)享受稅收減免，追繳已享受的減免稅款，并依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。

提示

新辦法規(guī)定了納稅人有保存其符合減免稅條件資料的義務(wù)。因此納稅人需要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)要求認(rèn)真收集整理減免稅資料，同時(shí)做好保管備查工作，否則如果后續(xù)不能提供相關(guān)資料驗(yàn)證其是否可以享受減免稅，將會(huì)產(chǎn)生被追繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理力度會(huì)加大

原辦法

第二十一條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅檢查、執(zhí)法檢查或其他專項(xiàng)檢查，每年定期對(duì)納稅人減免稅事項(xiàng)進(jìn)行清查、清理，加強(qiáng)監(jiān)督檢查。

新辦法

第二十一條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，將享受減免稅的納稅人履行納稅義務(wù)情況納入風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)監(jiān)督檢查。新增監(jiān)督檢查內(nèi)容“（三）納稅人是否存在編造虛假計(jì)稅依據(jù)騙取減免稅的行為”。

提示

新辦法體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)由事前監(jiān)管向事中、事后監(jiān)管的轉(zhuǎn)變，同時(shí)對(duì)納稅人在享受減免稅過(guò)程中易于出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)重新進(jìn)行了梳理歸納。納稅人應(yīng)結(jié)合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的意見》（稅總發(fā)［2014］105號(hào)）做好減免稅享受期間的風(fēng)險(xiǎn)自我排查工作。

其他注意事項(xiàng)

原辦法有一個(gè)專門針對(duì)企業(yè)所得稅減免稅審批條件的附件，而新辦法則強(qiáng)調(diào)“單個(gè)稅種的減免稅核準(zhǔn)備案管理制度，依據(jù)本辦法另行制定”。同時(shí)，原辦法中許多具體時(shí)限要求在新辦法中都表述為“規(guī)定的期限”。因此，納稅人需及時(shí)掌握法律法規(guī)規(guī)定的單個(gè)稅種減免稅相關(guān)具體期限要求，并特別關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)出臺(tái)的稅收減免管理的相關(guān)配套政策。