修訂后的《稅收減免管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第43號，以下簡稱新辦法）自2015年8月1日起施行，《稅收減免稅管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕129號印發(fā)，以下簡稱原辦法）同時廢止。新辦法究竟有什么變化，納稅人需要重點關(guān)注哪些條款？

減免稅分類更加合法規(guī)范

原辦法

第四條規(guī)定，減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。

新辦法

第二條規(guī)定，減免稅包括稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免三類。不包括出口退稅和財政部門辦理的減免稅。

第四條規(guī)定，減免稅分為核準(zhǔn)類減免稅和備案類減免稅。

提示

新辦法重新定義適用減免稅的類型，明確出口退稅和財政部門辦理的減免稅不適用此辦法。

凡是屬于審批類減免事項，必須由法律法規(guī)明確授權(quán)許可。隨著稅務(wù)機關(guān)行政審批制度改革的進(jìn)一步深化，目前大部分稅收減免由審批制改為備案制，新辦法在將“報批類減免稅”的表述變更為“核準(zhǔn)類減免稅”的同時，通篇簡化了核準(zhǔn)類減免稅的申請范圍和流程。

備案類減免實施更加靈活

原辦法

第五條規(guī)定，納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。

第十四條規(guī)定，減免稅期限超過1個納稅年度的，進(jìn)行一次性審批。

第十九條規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在受理納稅人減免稅備案后7個工作日內(nèi)完成登記備案工作，并告知納稅人執(zhí)行。

新辦法

第五條規(guī)定，納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的減免稅資質(zhì)，并履行規(guī)定的備案手續(xù)。

第十四條規(guī)定，要求納稅人在首次享受減免稅的申報階段在納稅申報表中附列或附送材料進(jìn)行備案，也可以要求納稅人在申報征期后的其他規(guī)定期限內(nèi)提交報備資料進(jìn)行備案。

第十九條規(guī)定，備案材料一次性報備，在政策存續(xù)期可一直享受。

提示

新辦法明確備案類減免可以在首次也可以在申報征期內(nèi)提交資料，這就給基層稅務(wù)機關(guān)和納稅人在執(zhí)行政策時提供更多的選擇機會。

原辦法沒有明確在政策存續(xù)期內(nèi)備案類減免稅是否可以一次備案一直享受，這次新辦法予以了明確，為納稅人減輕了負(fù)擔(dān)。

納稅人合法權(quán)益更有保障

原辦法

第七條規(guī)定，納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的，凡屬于無明確規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批或沒有規(guī)定申請期限的，納稅人可以在稅收征管法第五十一條規(guī)定的期限內(nèi)申請減免稅，要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息。

第十一條規(guī)定，申請的減免稅材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)在5個工作日內(nèi)一次告知納稅人需要補正的全部內(nèi)容。

新辦法

第六條規(guī)定，納稅人依法可以享受減免稅待遇，但是未享受而多繳稅款的，納稅人可以在稅收征管法規(guī)定的期限內(nèi)申請減免稅，要求退還多繳的稅款。

第九條規(guī)定，申請的減免稅材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)場一次性書面告知納稅人。

提示

新辦法規(guī)定納稅人應(yīng)享受而未享受減免稅待遇的，多繳稅款可在法定期限內(nèi)申請退還。

實行當(dāng)場一次性告知制度，減少納稅人往返窗口次數(shù)。

納稅人責(zé)任意識需要加強

原辦法

第九條規(guī)定，納稅人報送的材料應(yīng)真實、準(zhǔn)確、齊全。

新辦法

第八條規(guī)定，納稅人對報送材料的真實性和合法性承擔(dān)責(zé)任。

第二十二條規(guī)定，納稅人享受核準(zhǔn)類或備案類減免稅的，對符合政策規(guī)定條件的材料有留存?zhèn)洳榈牧x務(wù)。納稅人在稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理中不能提供相關(guān)印證材料的，不得繼續(xù)享受稅收減免，追繳已享受的減免稅款，并依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。

提示

新辦法規(guī)定了納稅人有保存其符合減免稅條件資料的義務(wù)。因此納稅人需要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)要求認(rèn)真收集整理減免稅資料，同時做好保管備查工作，否則如果后續(xù)不能提供相關(guān)資料驗證其是否可以享受減免稅，將會產(chǎn)生被追繳稅款的風(fēng)險。

稅務(wù)機關(guān)風(fēng)險管理力度會加大

原辦法

第二十一條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅檢查、執(zhí)法檢查或其他專項檢查，每年定期對納稅人減免稅事項進(jìn)行清查、清理，加強監(jiān)督檢查。

新辦法

第二十一條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收風(fēng)險管理，將享受減免稅的納稅人履行納稅義務(wù)情況納入風(fēng)險管理，加強監(jiān)督檢查。新增監(jiān)督檢查內(nèi)容“（三）納稅人是否存在編造虛假計稅依據(jù)騙取減免稅的行為”。

提示

新辦法體現(xiàn)了稅務(wù)機關(guān)由事前監(jiān)管向事中、事后監(jiān)管的轉(zhuǎn)變，同時對納稅人在享受減免稅過程中易于出現(xiàn)的風(fēng)險點重新進(jìn)行了梳理歸納。納稅人應(yīng)結(jié)合《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強稅收風(fēng)險管理工作的意見》（稅總發(fā)［2014］105號）做好減免稅享受期間的風(fēng)險自我排查工作。

其他注意事項

原辦法有一個專門針對企業(yè)所得稅減免稅審批條件的附件，而新辦法則強調(diào)“單個稅種的減免稅核準(zhǔn)備案管理制度，依據(jù)本辦法另行制定”。同時，原辦法中許多具體時限要求在新辦法中都表述為“規(guī)定的期限”。因此，納稅人需及時掌握法律法規(guī)規(guī)定的單個稅種減免稅相關(guān)具體期限要求，并特別關(guān)注稅務(wù)機關(guān)后續(xù)出臺的稅收減免管理的相關(guān)配套政策。