依據(jù)我國(guó)的增值稅稅法的規(guī)定，即使在不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下，其對(duì)國(guó)家稅款的影響也是一樣的。下面筆者系統(tǒng)的闡述一下：

第一章、無(wú)貨虛開(kāi)

所謂無(wú)貨虛開(kāi)，就是指開(kāi)票方和受票方?jīng)]有任何真實(shí)交易的虛開(kāi)，嚴(yán)格意義來(lái)說(shuō)，代開(kāi)代受類(lèi)型的虛開(kāi)，也屬于此類(lèi)虛開(kāi)，但是為了準(zhǔn)確的說(shuō)明問(wèn)題，將代開(kāi)收受類(lèi)型的虛開(kāi)單獨(dú)討論。

案例：A、B公司之間無(wú)任何真實(shí)交易，但是A公司為B公司開(kāi)具了價(jià)稅合計(jì)234萬(wàn)元（其中增值稅稅額34萬(wàn)元）的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也就是我們常說(shuō)的A公司賣(mài)給了B公司，這里是典型的無(wú)貨虛開(kāi)。當(dāng)然，A公司不是代B公司的其他上家（賣(mài)家，即B公司的供應(yīng)商）就真實(shí)交易代為開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票（這種為代開(kāi)型虛開(kāi)，予以區(qū)別），B公司也不是代A公司的下家（買(mǎi)家，即A公司的客戶(hù)）接受A公司的客戶(hù)本應(yīng)接受的發(fā)票（這種為代受型虛開(kāi)，予以區(qū)別）。

很顯然，本案是一個(gè)A公司為B公司無(wú)貨虛開(kāi)稅額為34萬(wàn)元增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。那么，我們看看下列司法實(shí)踐中常見(jiàn)的情況：

一、案例一：有合同關(guān)系但不清楚是否已經(jīng)發(fā)貨
     A公司向法院提起訴訟，要求B公司支付貨款價(jià)稅合計(jì)234萬(wàn)元。B公司否認(rèn)A公司已經(jīng)交貨，但是A公司向B公司開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且B公司已經(jīng)抵扣。問(wèn)：
（1）、如果法院判決A公司勝訴，而實(shí)際上A公司并未交貨，豈非合法虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。
     假如B公司在另外一批貨物的交易上以高于正常市場(chǎng)價(jià)205萬(wàn)元的價(jià)格給A公司銷(xiāo)售貨物，而這樣的結(jié)果是相當(dāng)于A公司為B公司虛開(kāi)了稅額為34萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票并收取了開(kāi)票費(fèi)5萬(wàn)元。民事訴訟的證明采取高度蓋然性的證據(jù)規(guī)則，即哪一方可信度更高一點(diǎn)就采信哪一方的觀點(diǎn)，不可能像刑事訴訟的證明一樣得達(dá)到排除合理懷疑的標(biāo)準(zhǔn)。

很顯然，第一筆交易因?yàn)榛诜ㄔ号袥Q，不宜認(rèn)定為虛開(kāi)；第二筆交易，你稅務(wù)局總不能沒(méi)事去干預(yù)企業(yè)的正常銷(xiāo)售定價(jià)吧！

（2）、如果A公司敗訴，而實(shí)際上A公司已經(jīng)交付了貨物。
     假定A公司不再補(bǔ)發(fā)貨物而不再繼續(xù)交易，A公司是否需要開(kāi)具紅字發(fā)票沖減銷(xiāo)項(xiàng)？B公司是否需要做相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出？

如果答案為是的話，則相當(dāng)于A、B公司均未申報(bào)相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，如果B公司將貨物自己消費(fèi)了或者用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，則必將導(dǎo)致國(guó)家稅款流失34萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)如何能查？再者，B公司不配合A公司開(kāi)具紅字發(fā)票的話，A公司也無(wú)法開(kāi)具紅字發(fā)票。

如果答案是否的話，這豈不是稅務(wù)機(jī)關(guān)明目張膽要求A公司“既然事實(shí)上已經(jīng)虛開(kāi)了，你就得保持這種虛開(kāi)狀態(tài)”，這好比是一個(gè)女人說(shuō)，“你碰了我就得和我那個(gè)，否則告你強(qiáng)奸我”。

二、不確定是否存在合同關(guān)系，也不確定是否發(fā)貨

A公司向法院提起訴訟，要求B公司支付貨款價(jià)稅合計(jì)234萬(wàn)元。B公司否認(rèn)與公司有過(guò)該筆交易，A公司向B公司開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，B公司還沒(méi)有對(duì)該發(fā)票予以認(rèn)證。
（1）、如果法院判決A公司勝訴，而實(shí)際真的沒(méi)有這筆交易，豈非合法虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。

（2）、如果法院判決A公司敗訴，而實(shí)際上的確有這筆交易，是否需要以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票追究A公司的責(zé)任呢？

三、交易取消后不能沖紅
     我們看看國(guó)稅發(fā)[2007]18號(hào)，筆者摘錄部分如下：

“一、增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)用發(fā)票）后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折讓以及開(kāi)票有誤等情況需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理：（三）因開(kāi)票有誤購(gòu)買(mǎi)方拒收專(zhuān)用發(fā)票的，銷(xiāo)售方須在專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由購(gòu)買(mǎi)方出具的寫(xiě)明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書(shū)面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷(xiāo)售方憑通知單開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票?！?

問(wèn)題是？購(gòu)買(mǎi)方憑什么要給你出具這些東西？我不交易了行不行？這不扯淡嗎？難不成你稅務(wù)局拒絕紅沖，這不等于稅務(wù)局強(qiáng)迫他人虛開(kāi)嗎？雖然，這種虛開(kāi)正是稅務(wù)局所努力追求的。

第二章、代開(kāi)代收的虛開(kāi)

代開(kāi)代收的虛開(kāi)實(shí)際上分為三種情況：第一種是受票方和購(gòu)買(mǎi)方不一致，曰票購(gòu)分離的虛開(kāi)；第二種是開(kāi)票方和銷(xiāo)售方不一致，曰為如實(shí)代開(kāi)；第三種是開(kāi)票方和銷(xiāo)售方不一致且受票方和購(gòu)買(mǎi)方不一致（這種嚴(yán)格意義不應(yīng)作為虛開(kāi)處理）。這種和其他不享有增值稅稅收優(yōu)惠的虛開(kāi)本質(zhì)上一樣，即納稅義務(wù)的轉(zhuǎn)移，通常國(guó)家稅款不會(huì)流失。

一、票購(gòu)分離的虛開(kāi)（一）
     票貨分離虛開(kāi)，說(shuō)得通俗一點(diǎn)，就是受票方和購(gòu)買(mǎi)方不一致，本質(zhì)上是購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)了受票方的納稅義務(wù)。
     1.1、案例介紹
     2015年1月，A公司當(dāng)期應(yīng)稅額為17萬(wàn)元，B公司當(dāng)期有多余的進(jìn)項(xiàng)17萬(wàn)元，B公司當(dāng)期需要從C公司購(gòu)進(jìn)一批價(jià)稅合計(jì)117萬(wàn)元（含增值稅稅款17萬(wàn)元）的貨物，于是，B公司以A公司名義購(gòu)進(jìn)該批產(chǎn)品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具給A公司。這樣，A公司當(dāng)期應(yīng)納稅額變?yōu)?（因?yàn)锳公司增加的17萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)正好抵扣了那17萬(wàn)元的應(yīng)納稅額），實(shí)踐中很可能被認(rèn)定為虛開(kāi)，這種票貨分離的虛開(kāi)本質(zhì)上和B公司為A公司虛開(kāi)沒(méi)有區(qū)別（當(dāng)然，更赤裸裸的是，B公司直接以自己名義購(gòu)買(mǎi)而讓C公司把發(fā)票開(kāi)具給A公司，這種必然被認(rèn)定為虛開(kāi)，不過(guò)都是一碼事）。

我們換一下情況看看：
     基于某些原因，B公司無(wú)法從A、C公司直接購(gòu)買(mǎi)貨物，但是A公司可以向C公司購(gòu)買(mǎi)貨物，而B(niǎo)公司如果購(gòu)買(mǎi)到該批貨物的話將創(chuàng)造巨大的價(jià)值，基于專(zhuān)利壟斷而只有C公司生產(chǎn)這類(lèi)貨物。于是B公司與A公司簽訂掛靠協(xié)議，協(xié)議約定由B公司以A公司的名義來(lái) 購(gòu)買(mǎi)這批貨物，A公司給B出具授權(quán)委托書(shū)。付款、收貨、簽約、對(duì)外承擔(dān)責(zé)任均是以A公司名義進(jìn)行，如果不這樣做的話，該筆交易將無(wú)法進(jìn)行，本身來(lái)說(shuō)，這個(gè)交易應(yīng)當(dāng)是合法的，問(wèn)題是增值稅專(zhuān)用發(fā)票該如何開(kāi)具呢？

如果本次交易不宜讓C公司知道真實(shí)的購(gòu)買(mǎi)者的話，C公司無(wú)從得知真實(shí)的購(gòu)買(mǎi)者，作為不知情的C公司來(lái)說(shuō)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票只能開(kāi)具給A公司，因?yàn)镃公司根本無(wú)從知道B、C公司的這層掛靠關(guān)系的存在。問(wèn)題在于：作為B、C公司該如何處理呢？