四、票銷分離的虛開（讓他人為自己如實打開或為他人如實打開）
     票貨不一致的虛開，說得通俗一點，銷售方和開票方不一致；在不存在稅收優(yōu)惠的情況下，本質上是銷售方將納稅義務轉移給了開票方。
     4.1、案例介紹
     A公司當期已無多余的進項，即銷項和進項已經(jīng)持平，可是A公司當期需要銷售一批貨物給C公司，價稅合計117萬元，可是，銷售之后如果A公司自己開票給C公司的話，則A公司當期應納稅額為17萬元。于是乎，A公司讓B公司為自己代開這個增值稅專用發(fā)票。這個在司法實踐中基本上會被毫無懸念的作為虛開處理。

那我們將案例條件轉化一下：
     假如基于某些原因，A公司和B、C公司之間均無貿易關系，而且相當長的時間內也不可能建立貿易關系。但是，A公司有一批產(chǎn)品是C公司急需的，B公司無法從A公司直接購買，C公司也無法從A公司直接購買，但B公司和C公司卻簽訂了獨家供應合同，A公司也想把貨物銷售出去。這里不再重復敘述的是，假如C公司能取得A公司的貨物的話，對各方都是有利的。

于是：A公司和B公司簽訂掛靠協(xié)議，約定A公司以B公司的名義來銷售這批貨物，對C公司的責任也是由B公司承擔（比如產(chǎn)品質量責任等等），B公司收取掛靠費，其他什么都不管。A公司以B公司簽約、發(fā)貨、收款談判等。

那么增值稅專用發(fā)票該如何開具呢？

4.2、稅務局如何答復？
     A、B公司分別向各自的稅務主管機關征詢如何開具發(fā)票，稅務局可能有如下答復
     （1）、讓B公司給C公司開具增值稅專用發(fā)票。
     這點也正好符合國家稅務總局公告2014年第39號（這兒前面已經(jīng)敘述過），即貨物流、資金流、發(fā)票流相互一致，再者，國家稅務總局對該規(guī)定的解讀中明確指出：“以掛靠方式開展經(jīng)營活動在社會經(jīng)濟生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。
     第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，應以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應稅勞務、應稅服務的提供方，按照相關規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形。

第二，如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，被掛靠方與此項業(yè)務無關，則應以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項業(yè)務開具增值稅專用發(fā)票，不在本公告規(guī)定之列。

請注意一點：總局解讀中，特別強調了一點是“納稅人對外開具的銷售貨物的增值稅專用發(fā)票，納稅人應當擁有貨物的所有權，包括以直接購買方式取得貨物的所有權，也包括‘先賣后買’方式取得貨物的所有權。所謂‘先賣后買’，是指納稅人將貨物銷售給下家在前，從上家購買貨物在后?！?

不過這里筆者需要指出一點，購買方不可能每次都去審查一下，銷售方是否對貨物享有所有權吧，如果這樣規(guī)定的話，會嚴重威脅交易安全吧。再者，即使銷售方對貨物不享有所有權，資金流、現(xiàn)金流、發(fā)票流也能一一對應，你憑什么不讓我抵扣？難不成每個購買方都要去做一次調查后再購貨，而且這和39公告相矛盾。最后，如果享有貨物所有權的人和名義上對外經(jīng)營的人不一致，如何開具增值稅專用發(fā)票。

不過這里筆者更好奇，稅務局會如何回復。

假定稅務局答復是讓B公司給C公司開具增值稅專用發(fā)票，那么A公司是否需給B公司開具增值稅專用發(fā)票呢？

很顯然，A、B公司之間既不是銷售，也不符合視同銷售的情形，如果答復讓A公司給B公司虛開，無異于讓A公司為B公司虛開；如果答復讓A公司不要給B公司開票，則無異于讓A公司讓他人為自己如實代開。

（2）讓A公司給C公司開具增值稅專用發(fā)票
可是，稅務局這種答復和現(xiàn)行規(guī)定不符合，比照營改增的規(guī)定以及國家稅務總局公告2014年第39號公告的解讀，很顯然“如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，應以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應稅勞務、應稅服務的提供方，按照相關規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形?！?，在這個過程中，A公司是以B公司名義銷售貨物，貨物也是從B公司倉庫發(fā)出，A公司和C公司之間并無貿易關系，讓A公司自己開票豈非虛開？再者，你讓A公司的開票金額寫多少比較合適？

再者，沒有什么意外的，估計B公司主管稅務機關很搶先要求B公司以自己的名義為C公司開具增值稅專用發(fā)票。

五、兼有票貨分離和票貨不一致合并
     這可能是典型的掛靠，不過本質上依舊和虛開差不多，相當于是被掛靠方為掛靠方虛開，造成的國家稅款的影響也差不多，即增值稅稅款在不同稅務機關之間流轉，但是國家總體增值稅稅款并未因此減少。

5.1、案例簡介
A公司當期無銷項也無進項，欲從C公司購進一批貨物銷售給B公司，貨物購進價格為1170萬元（含增值稅稅款170萬元），銷售給B公司的價格為2340萬元（含增值稅稅款170萬元），如果A公司這樣交易的話，當期應納稅額為170萬元，D公司當期有多余的銷項170萬元。

我們轉化一下條件，假設C公司不愿意將貨物賣給A公司，B公司也不愿意從A公司這里購進貨物，不是考慮到質量而是考慮公司承擔責任的能力問題。于是，A公司掛靠到D公司名下，以D公司名義購進貨物和銷售貨物，款項的實際支付、收取、貨物的購進和發(fā)出雖然均在D公司名下，對外也是以D公司名義承擔責任，但是實際上都是A公司自己運作的。

這種情況下增值稅專用發(fā)票該如何開具呢？

5.2、稅務局會如何回復？
為了保險起見，D公司就此事如何開具增值稅專用發(fā)票向稅務局發(fā)出征詢函件。基本可以肯定得是，稅務局的答復是：

以D公司的名義對外開具增值稅專用發(fā)票和接受增值稅專用發(fā)票。

這里的理由稅務局應當是絕對充分的，無論是依據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》、還是一句國家稅務總局公告2014年第39號及其解讀，這里就不再詳細論述了。