自2015年9月1日起，對(duì)納稅人銷(xiāo)售和進(jìn)口化肥統(tǒng)一按13%稅率征收國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。10月1日~22日，是化肥恢復(fù)征收增值稅后的第一個(gè)征期，納稅人需要把握應(yīng)稅范圍，單獨(dú)核算庫(kù)存化肥，準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)。  　　
　　應(yīng)稅范圍 　　
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕151號(hào)）規(guī)定，化肥，指化學(xué)和機(jī)械加工制成的各種化學(xué)肥料?；实姆秶ǎ夯瘜W(xué)氮肥、磷肥、鉀肥、復(fù)合肥料、微量元素肥和其他化學(xué)肥料。  　　
　　另外，要留心進(jìn)口化肥征收增值稅的名稱及稅號(hào)。根據(jù)《財(cái)政部 海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)化肥恢復(fù)征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕90號(hào)）規(guī)定，下列進(jìn)口化肥需要繳納增值稅：肥料用硝酸鉀，稅號(hào)為28342110；其他氯化鉀，稅號(hào)為31042090；硫酸鉀，稅號(hào)為31043000；含氮、磷、鉀三種肥效元素的肥料，稅號(hào)為31052000；磷酸氫二銨，稅號(hào)為31053000；含磷、鉀兩種肥效元素的肥料，稅號(hào)為31056000。

相關(guān)政策——

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第64號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于化肥恢復(fù)征收增值稅后庫(kù)存化肥有關(guān)稅收管理事項(xiàng)的公告  　　
　　單獨(dú)核算　　
　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)化肥恢復(fù)征收增值稅政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2015〕97號(hào)）規(guī)定，納稅人2015年8月31日前生產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)的尚未銷(xiāo)售的化肥，自2015年9月1日起至2016年6月30日，對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售的庫(kù)存化肥，允許選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率繳納增值稅。  　　
　　對(duì)于出口的化肥，視同內(nèi)銷(xiāo)繳納增值稅。在8月31日前生產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)的尚未銷(xiāo)售的化肥，自2015年9月1日起至2016年6月30日，對(duì)增值稅一般納稅人，允許按3%征收率繳納增值稅。出口日期，以出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準(zhǔn)。  　　
　　需要注意的是，自2015年9月1日起，農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷(xiāo)售化肥的，也要按規(guī)定繳納增值稅。另外，納稅人要單獨(dú)核算庫(kù)存化肥的銷(xiāo)售額，未單獨(dú)核算的，不得適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。  　　
　　準(zhǔn)確填報(bào) 　　
　　【例1】甲公司屬于小規(guī)模納稅人，2015年9月銷(xiāo)售8月31日以前購(gòu)進(jìn)的化肥51500元，銷(xiāo)售9月1日以后購(gòu)進(jìn)的化肥30900元，銷(xiāo)售其他免征增值稅的貨物20600元。該公司應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅？  　　
　　分析：甲公司屬于小規(guī)模納稅人，不需要對(duì)庫(kù)存化肥進(jìn)行單獨(dú)核算，統(tǒng)一按3%征收率繳納增值稅。甲公司9月應(yīng)申報(bào)繳納增值稅2400元［（51500＋30900）÷（1＋3%）×3%］。  　　
　　如果9月甲公司銷(xiāo)售8月31日以前購(gòu)進(jìn)的化肥8240元，銷(xiāo)售9月1日以后購(gòu)進(jìn)的化肥10300元，提供營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額20600元，甲公司當(dāng)月增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額以及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額都不超過(guò)3萬(wàn)元，增值稅和營(yíng)業(yè)稅全部免征，當(dāng)月申報(bào)繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅均用零表示。  　　
　　【例2】乙公司屬于增值稅一般納稅人，能單獨(dú)核算庫(kù)存化肥的銷(xiāo)售額。2015年9月，銷(xiāo)售8月31日以前生產(chǎn)的化肥含稅價(jià)412000元，銷(xiāo)售9月1日以后生產(chǎn)的化肥含稅價(jià)791000元，銷(xiāo)售其他免征增值稅的貨物含稅價(jià)300000元。同時(shí)，乙公司當(dāng)月認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額70000元，且無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。乙公司應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅？  　　
　　分析：乙公司能單獨(dú)核算庫(kù)存化肥的銷(xiāo)售額，庫(kù)存化肥可按3%征收率繳納增值稅，但9月1日以后生產(chǎn)的化肥應(yīng)按13%稅率繳納增值稅，同時(shí)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分?jǐn)偂Ｒ夜?月應(yīng)納增值稅計(jì)算過(guò)程如下：  　　
　　1.銷(xiāo)售庫(kù)存化肥應(yīng)納增值稅＝412000÷（1＋3%）×3%＝12000（元）；  　　
　　2.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額＋非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額＋免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷（當(dāng)期全部銷(xiāo)售額＋當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）＝70000×［412000÷（1＋3%）＋300000］÷［412000÷（1＋3%）＋791000÷（1＋13%）＋300000］＝35000（元）；  　　
　　3.銷(xiāo)售9月1日以后生產(chǎn)的化肥應(yīng)納增值稅＝791000÷（1＋13%）×13%－（70000－35000）＝56000（元）；  　　
　　4.9月應(yīng)納增值稅＝12000＋56000＝68000（元）。  　　
　　【例3】丁公司屬于自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)，增值稅一般納稅人，主營(yíng)出口化肥和其他貨物，能單獨(dú)核算庫(kù)存化肥的銷(xiāo)售額。2015年9月，內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額800萬(wàn)元（不含化肥出口），銷(xiāo)項(xiàng)稅額136萬(wàn)元。出口化肥折合人民幣319萬(wàn)元，其中8月31日以前生產(chǎn)的化肥含稅價(jià)206萬(wàn)元，9月1日以后生產(chǎn)的化肥含稅價(jià)113萬(wàn)元。同時(shí)，當(dāng)月出口其他貨物銷(xiāo)售折合人民幣300萬(wàn)元，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為15%。已知2015年9月認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款119萬(wàn)元，但無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。上期期末留抵稅額10萬(wàn)元。丁公司當(dāng)月該如何申報(bào)繳納增值稅？  　　
　　分析：根據(jù)財(cái)稅〔2015〕97號(hào)文件規(guī)定，化肥屬于取消出口退（免）稅的貨物，其出口視同內(nèi)銷(xiāo)繳納增值稅。其庫(kù)存的化肥可按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率繳納增值稅。丁公司9月應(yīng)納增值稅計(jì)算過(guò)程如下：  　　
　　1.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝6＋17＝23（萬(wàn)元）；  　　
　?。?）不得抵免的稅額＝300×（17%-15%）＝6（萬(wàn)元）；  　　
　?。?）簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額＋非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額＋免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷（當(dāng)期全部銷(xiāo)售額＋當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）＝206÷（1＋3%）÷［206÷（1＋3%）＋800＋113÷（1＋13%）＋300］×119＝17（萬(wàn)元）；  　　
　　2.簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法應(yīng)納增值稅＝206÷（1＋3%）×3%＝6（萬(wàn)元）；  　　
　　3.當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納增值稅＝800×17%＋113÷（1＋13%）×13%－（119＋10－23）＝43（萬(wàn)元）；  　　
　　4.當(dāng)期應(yīng)退稅額＝0；  　　
　　5.當(dāng)期出口貨物免抵稅額＝300×15%＝45（萬(wàn)元）；  　　
　　6.當(dāng)期應(yīng)申報(bào)繳納增值稅＝6＋43＝49（萬(wàn)元）。