筆者在下面列出了公司法、會(huì)計(jì)核算、所得稅核算常見的表述用語(yǔ)，大家注意一下其中的區(qū)別和對(duì)應(yīng)關(guān)系。 

在上表中，我們注意到會(huì)計(jì)核算與所得稅核算有些概念選擇了相同的術(shù)語(yǔ)，如收入，有些則選擇了不同的術(shù)語(yǔ)，如企業(yè)當(dāng)年經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)計(jì)核算科目用本年利潤(rùn)、或利潤(rùn)總額表述，企業(yè)所得稅核算用應(yīng)納稅所得額表述。

資產(chǎn)類科目，會(huì)計(jì)與所得稅核算使用的一般都是相同的用語(yǔ)，如現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款等，用于區(qū)分的方法是使用不同的價(jià)值表述用語(yǔ)，如固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算時(shí)表示價(jià)值的用語(yǔ)是入賬價(jià)值、原始成本、凈值、賬面價(jià)值等，而企業(yè)所得稅核算時(shí)使用的表示價(jià)值用語(yǔ)則是初始計(jì)稅基礎(chǔ)、調(diào)整后計(jì)稅基礎(chǔ)。我國(guó)企業(yè)所得稅法將所得稅法理論上所稱的調(diào)整后計(jì)稅基礎(chǔ)稱為賬面凈值。固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算時(shí)也有這個(gè)用語(yǔ)，用以表示固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的價(jià)值，所以在實(shí)務(wù)中提到賬面凈值，人們很容易發(fā)生混淆。

對(duì)于負(fù)債類科目，所得稅理論中很少將用計(jì)稅基礎(chǔ)來(lái)表示負(fù)債的價(jià)值。翻遍美國(guó)稅法，也不會(huì)找到計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債在一起的表述。會(huì)計(jì)核算中也有一個(gè)計(jì)稅基礎(chǔ)概念，但稅法意義上的計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)意義上的計(jì)稅基礎(chǔ)不同，會(huì)計(jì)核算時(shí)，負(fù)債可以有計(jì)稅基礎(chǔ)，但基本是零。會(huì)計(jì)核算所稱的計(jì)稅基礎(chǔ)的英文表述是tax base，稅法所稱的計(jì)稅基礎(chǔ)的英文表述是tax basis。在企業(yè)所得稅核算系統(tǒng)中，我們指稱負(fù)債于稅法意義上的價(jià)值時(shí)，不稱為負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，而是直接稱負(fù)債的價(jià)值(value for tax purposes)。

會(huì)計(jì)核算與所得稅核算差異最大，也是最不好理解之處是所有者權(quán)益核算科目。會(huì)計(jì)核算根據(jù)自己的核算目標(biāo)設(shè)置了五個(gè)核算科目，這是我國(guó)的設(shè)置方法，其他國(guó)家設(shè)置方法與我國(guó)不盡相同，這是因?yàn)楦鲊?guó)公司法之間存在著差別。會(huì)計(jì)核算既要滿足公司法的年報(bào)要求、稅法的納稅申報(bào)表要求，還要兼顧投資者的數(shù)據(jù)需求。所得稅核算的目標(biāo)與會(huì)計(jì)核算不同，所得稅核算的任務(wù)不僅僅是計(jì)算出當(dāng)期取得的應(yīng)納稅所得額，還得把包括計(jì)稅基礎(chǔ)、可彌補(bǔ)虧損等納稅屬性(tax attributes)進(jìn)行正確的確認(rèn)與計(jì)量?；诖?，企業(yè)所得稅核算系統(tǒng)下的所有者權(quán)益科目不需要五個(gè)，有二個(gè)就足以完成企業(yè)所得稅核算的目標(biāo)：一個(gè)用于核算投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，用以確定股權(quán)贖回、終止、或者轉(zhuǎn)讓時(shí)的扣除額。另一個(gè)用于核算稅法意義上的留存收益，用以確定股息紅利分配的限額。

會(huì)計(jì)核算所有者權(quán)益事項(xiàng)中的資本公積是企業(yè)所得稅核算中完全不需要的。一個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)一段時(shí)間后，如果形成了商譽(yù)、存在較多的留存收益、或者資產(chǎn)升值較多，新股東加入，就得溢價(jià)增資，其中溢價(jià)的部分，會(huì)計(jì)核算時(shí)計(jì)入資本公積。但所得稅核算不需要這部分內(nèi)容，企業(yè)所得稅核算只需要核算投資的計(jì)稅基礎(chǔ)就可以，以便在投資者未來(lái)轉(zhuǎn)讓投資時(shí)確定稅法意義上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本。企業(yè)所得稅核算不需要考慮投資的注冊(cè)資本，那是會(huì)計(jì)核算的任務(wù)。資本公積核算的其他內(nèi)容，所得稅核算也無(wú)需要考慮，鑒于文章篇幅，筆者在此不作過(guò)論證，總之資本公積核算內(nèi)容與所得稅核算無(wú)關(guān)。

經(jīng)營(yíng)成果既是會(huì)計(jì)核算的重要事項(xiàng)，也是所得稅核算的重要內(nèi)容，但二者在核算口徑上有很大區(qū)別。會(huì)計(jì)以三個(gè)科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，即盈余公積、未分配利潤(rùn)和其他綜合收益。盈余公積存在的原因也是因?yàn)楣痉ǖ囊螅痉▽?duì)公司分配有一定限制，要求企業(yè)保留一定比例的盈余。所得稅核算不需要考慮公司法要求，所以在所得稅核算系統(tǒng)中沒有將稅法意義上的經(jīng)營(yíng)成果用盈余公積和未分配利潤(rùn)用兩個(gè)科目進(jìn)行核算的理由。

企業(yè)所得稅需要考慮的是股東因投資而從企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)時(shí)，這部分財(cái)產(chǎn)價(jià)值是屬于資本取回還是屬于股息分配。解決這個(gè)問題的關(guān)鍵是需要準(zhǔn)確核算企業(yè)稅法意義上的可供股息分配金額，即稅法意義上的留存收益。會(huì)計(jì)核算時(shí)也有留存收益這個(gè)指標(biāo)，但與稅法意義上的留存收益不盡相同，如果可以用會(huì)計(jì)意義上的留存收益代替稅法意義上的留存收益，美國(guó)稅法也就沒有必要單獨(dú)創(chuàng)設(shè)一個(gè)盈余與利潤(rùn)這個(gè)概念與指標(biāo)了。當(dāng)然在企業(yè)所得稅法制度不夠發(fā)達(dá)的國(guó)家，譬如我國(guó)，實(shí)定稅法還沒有相應(yīng)的制度規(guī)定，也就是說(shuō)，對(duì)于事實(shí)分配問題，我國(guó)企業(yè)所得稅法沒有相應(yīng)的稅收規(guī)則。很多分配業(yè)務(wù)，我國(guó)稅法目前還處于沒有應(yīng)對(duì)機(jī)制的狀態(tài)。

其他綜合收益科目核算的按公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)變動(dòng)情況。根據(jù)所得稅法關(guān)于收入的判定條件，企業(yè)資產(chǎn)隨著市場(chǎng)的價(jià)值變動(dòng)，與所得稅法意義上的收入無(wú)關(guān)。原因在于這種價(jià)值變動(dòng)，不是由應(yīng)稅事件引起的。所以，其他綜合收益科目核算的內(nèi)容與所得稅核算也完全不搭邊。根據(jù)所得稅核算目標(biāo)，所得稅核算系統(tǒng)只需要一個(gè)賬戶就可滿足企業(yè)所得稅關(guān)于經(jīng)營(yíng)成果的核算需求。

事實(shí)上，美國(guó)稅法就是這么做的，美國(guó)稅法單獨(dú)設(shè)置了一個(gè)科目，叫“盈余與利潤(rùn)（Earnings & Profits）”，盈余與利潤(rùn)是企業(yè)股息分配的最高限額，股東從公司取回的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)這個(gè)限額的，按資本取回進(jìn)行稅務(wù)處理，即免稅處理。

盈余與利潤(rùn)科目的設(shè)置可以說(shuō)是美國(guó)稅法理論成熟、立法發(fā)達(dá)的一個(gè)重要標(biāo)志。我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)中的許多分配問題無(wú)解或解決得不盡合理，原因在于我國(guó)企業(yè)所得稅法分配規(guī)則還有空白之處，許多業(yè)務(wù)事項(xiàng)在稅法中找不到對(duì)應(yīng)規(guī)則?，F(xiàn)有規(guī)則之間銜接也不夠嚴(yán)密，究其根本還要?dú)w結(jié)于所得稅理論研究嚴(yán)重缺位。直到目前，我國(guó)企業(yè)所得稅法對(duì)于股息紅利分配還沒有規(guī)定以什么為限額，這種模糊或放任態(tài)度情況導(dǎo)致了許多稅務(wù)機(jī)關(guān)在適用推定股息分配稅收規(guī)定時(shí)，對(duì)資本取回情形征收了稅款。

會(huì)計(jì)分錄是會(huì)計(jì)記載和反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的語(yǔ)言，企業(yè)所得稅同樣可以借鑒會(huì)計(jì)核算這一傳統(tǒng)作法和經(jīng)驗(yàn)。我們可以借鑒會(huì)計(jì)分錄作法，利用會(huì)計(jì)核算科目，但以計(jì)稅基礎(chǔ)為價(jià)值尺度，編制稅務(wù)分錄，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅法意義上的記錄與反映。事實(shí)上，筆者通過(guò)將會(huì)計(jì)分錄與稅務(wù)分錄并列編制的方法，對(duì)以前理解有難度的企業(yè)所得稅問題，如不征稅收入與免稅收入問題進(jìn)行分析，感覺問題一下子變得清晰了。

對(duì)于資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本等更為復(fù)雜的稅務(wù)問題，如果覺得并行分錄描述業(yè)務(wù)的方法還不夠清晰，可以采用丁字賬法，即將會(huì)計(jì)分錄與稅務(wù)分錄到丁字賬戶上，筆者常用這種方法分析思考更為復(fù)雜的稅務(wù)問題，感覺效果非常好，讀者不妨試一下。如果沙盤是指戰(zhàn)員指揮作戰(zhàn)的有效視覺輔助載體，可以有效簡(jiǎn)化指戰(zhàn)員們的思維難度，丁字賬戶就是我們分析復(fù)雜會(huì)計(jì)問題和稅務(wù)問題的沙盤，在分析復(fù)雜問題時(shí)，離開沙盤是不可想象的。

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