自2016年1月1日起，納稅人的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除開始執(zhí)行《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)，以下簡稱119號(hào)文件），原先執(zhí)行的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)，以下簡稱116號(hào)文件）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)，以下簡稱70號(hào)文件）同時(shí)廢止。

“119”文件號(hào)與消防電話“119”相同，巧合的是，119文件也有“滅火”的效用，那么其到底滅了那些火呢？該文件對于之前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除在執(zhí)行過程中的稅企爭議或模糊地帶，以及業(yè)界呼吁較多的方面，進(jìn)行了規(guī)定和規(guī)范，平息了爭議，明確了問題，響應(yīng)了呼吁，起到了“滅火”的效用。當(dāng)然，有一些問題仍然需要更加明確，我們?nèi)匀辉谄诖僮骷?xì)則的下發(fā)。

因此，我們應(yīng)結(jié)合以前的文件以及執(zhí)行情況來研究這個(gè)文件，才能更好的吃透其精神。對于企業(yè)來講，應(yīng)首先了解其主要變化，結(jié)合自身情況，采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。119號(hào)文件改變的內(nèi)容較多，操作細(xì)則尚未下發(fā)，筆者就以下幾個(gè)主要方面的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的變化及應(yīng)對進(jìn)行分析。

一、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍變化的應(yīng)對

1、人員人工費(fèi)用

116號(hào)文件可加計(jì)扣除的人員費(fèi)用范圍中只包括“在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼”，但不包括研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)以及住房公積金（以下簡稱五險(xiǎn)一金）； 70號(hào)文件增加了五險(xiǎn)一金，但仍然只限于在職人員；119號(hào)文件則在以上基礎(chǔ)上增加了“外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用”。外聘研發(fā)人員的范圍，119號(hào)文件并未進(jìn)行界定，但我們可以理解其包括臨時(shí)工、兼職人員、勞務(wù)工以及勞務(wù)派遣等非在職員工。

這些非在職人員的費(fèi)用的真實(shí)性或合理性較在職人員來講，其稅務(wù)征管均更有難度，稅收征管漏洞可能會(huì)更大，因此我們可以合理預(yù)計(jì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)以后在執(zhí)行這部分政策時(shí)的要求會(huì)更嚴(yán)格，企業(yè)對此，應(yīng)更加重視對這部分非在職員工的規(guī)范管理，預(yù)先取得各種證明資料，包括合同或協(xié)議、各種證書、付款憑證、發(fā)票等；同時(shí)強(qiáng)化對此部分的內(nèi)部流程管理。

同時(shí)還需注意一點(diǎn)，以前文件只包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上對于應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容中的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，五險(xiǎn)一金，現(xiàn)在則多了一個(gè)非在職員工的勞務(wù)費(fèi)用，而福利費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)等仍然不屬于可以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍。

2、儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)折舊攤銷費(fèi)用

對于可以用于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的儀器設(shè)備的折舊費(fèi)以及無形資產(chǎn)的攤銷，119號(hào)文件取消了“專門”用于研發(fā)活動(dòng)的規(guī)定，也就是說，即用于研發(fā)活動(dòng)又用于其他經(jīng)營的儀器設(shè)備以及無形資產(chǎn)，其折舊攤銷也可以作為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。比如一臺(tái)設(shè)備，用于正常生產(chǎn)經(jīng)營，同時(shí)在研發(fā)活動(dòng)中又難免使用該設(shè)備進(jìn)行新產(chǎn)品測試等。

對于企業(yè)來講，這可能就涉及到費(fèi)用分?jǐn)偟膯栴}，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，確定合理的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，比如按照工時(shí)，按照電量，按照定額等等，這些分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，可能較之前需要更準(zhǔn)確更合理，之前可能只是會(huì)計(jì)核算的要求，但現(xiàn)在畢竟?fàn)砍兜窖邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的問題，很有可能需要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，企業(yè)在成本核算方面應(yīng)更加嚴(yán)謹(jǐn)。

3、儀器、設(shè)備租賃費(fèi)

對于租賃費(fèi)，119號(hào)文件強(qiáng)調(diào)了“經(jīng)營租賃”方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)可以作為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，將融資租賃租入的租賃費(fèi)排除在范圍之外。不管是固定資產(chǎn)融資租賃或售后回租，其主要的費(fèi)用為融資費(fèi)用，并不是這里所說的租賃費(fèi)。而在119號(hào)文件中規(guī)定的“ 其他相關(guān)費(fèi)用”中，似乎也沒有融資費(fèi)用的容身之地。比如企業(yè)為了一項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，通過融資租賃方式取得一套設(shè)備，其融資費(fèi)用按照119號(hào)文件的規(guī)定，應(yīng)該不能作為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

但是融資租賃方式取得的儀器設(shè)備的折舊費(fèi)用，可以作為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，實(shí)際上融資租賃取得的儀器設(shè)備一般也是按照自有設(shè)備進(jìn)行管理，119號(hào)文件也未排除融資租賃取得的儀器設(shè)備的折舊費(fèi)用在加計(jì)扣除范圍之外。

對于企業(yè)來講，在選擇經(jīng)營租賃與融資租賃取得儀器設(shè)備時(shí)，這也是籌劃應(yīng)考慮的因素之一。

4、直接相關(guān)的其他費(fèi)用

在119號(hào)文件之前，關(guān)于加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的其他費(fèi)用，只包括“論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用”，而在申請專利時(shí)發(fā)生的“ 申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)”以及“差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等”，則不包括在內(nèi)。但這些費(fèi)用與研發(fā)費(fèi)用或形成專利技術(shù)直接相關(guān)，但卻不能加計(jì)扣除，這也成了企業(yè)爭議比較大的地方，這次119號(hào)文件則規(guī)定了一個(gè)10%的限制，即直接相關(guān)的其他費(fèi)用可以在可加計(jì)扣除的總額的10%范圍內(nèi)加計(jì)扣除。

但這個(gè)政策是否是利好則有待驗(yàn)證，以前可以直接計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的資料費(fèi)，翻譯費(fèi)，研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收等費(fèi)用，現(xiàn)在也要與其他費(fèi)用共同受限于10%，說不定會(huì)比之前的加計(jì)扣除金額還要小，企業(yè)應(yīng)算好帳。

同時(shí)企業(yè)應(yīng)注意這個(gè)10%的計(jì)算?？杉佑?jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用（其他相關(guān)費(fèi)用之外的）為a，設(shè)其他相關(guān)費(fèi)用為x，則：x<=（a+x）×10%，得x<= a/9

比如，a為90萬，則最多可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為90/9=10萬，驗(yàn)算：（90+10）×10%=10萬。