根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議決定，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）， 國家稅務(wù)總局又于近日出臺《關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第80號，以下簡稱“稅總80號公告”），就相關(guān)稅收征管的政策予以了明確。那么，至此對于資本公積等轉(zhuǎn)增股本的個人所得稅問題也就更為清晰了。

轉(zhuǎn)增股本的個人所得稅規(guī)定

個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得屬于《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例規(guī)定的應(yīng)稅所得。個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。

財稅〔2015〕116號文件規(guī)定：從2016年1月1日起在全國范圍內(nèi)，中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余和資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可在5年內(nèi)分期繳納個人所得稅。

鑒于我國現(xiàn)行個人所得稅政策對于不同企業(yè)的股東取得“股息紅利”實行差別化政策，為便于納稅人知曉相關(guān)規(guī)定，財稅〔2015〕116號文件和稅總80號公告依法再次明確“個人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照利息、股息、紅利所得項目，統(tǒng)一適用20%稅率征收個人所得稅”，同時對于轉(zhuǎn)增股本涉及的個人所得稅相關(guān)征管事項予以了明細(xì)列示：

（一）個人取得上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)（簡稱“公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場”）以未分配利潤、盈余公積、資本公積（不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本）轉(zhuǎn)增的股本，不適用分期納稅政策，而繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行：

1.持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。

2.持股期限在1個月以內(nèi)（含）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；

3.持股期限在1個月以上至1年（含）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；

（二）個人取得非“公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場”的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增的股本，并符合財稅〔2015〕116號文件有關(guān)規(guī)定的，納稅人可分期繳納個人所得稅。

（三）個人從非“公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場”的中小高新技術(shù)企業(yè)以外的其他企業(yè)取得的以未分配利潤、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)一次性繳納個人所得稅，實施轉(zhuǎn)增的企業(yè)應(yīng)及時代扣代繳。

轉(zhuǎn)增股本不征個人所得稅的由來

對于資本公積轉(zhuǎn)增股本，國家稅務(wù)總局《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）第一條規(guī)定：股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。國家稅務(wù)總局繼而在《關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔1998〕289號）第二條作出解釋及補充規(guī)定：國稅發(fā)〔1997〕198號文件中所稱的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，則應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。

實務(wù)中經(jīng)常對此項個人所得稅征免產(chǎn)生的誤區(qū)有：

一、只看到國稅發(fā)〔1997〕198號文件而沒看到國稅函〔1998〕289號文件，由此造成錯誤的理解，片面的認(rèn)為個人取得的以所有來源形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，都不征收個人所得稅。而忽略了對不征稅的資本公積的來源還有限制規(guī)定。

二、是對國稅發(fā)〔1997〕198號文件中“股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金”這句話的理解有歧義，特別是對“股票發(fā)行”的特定范圍的理解擴大化，將非股份有限公司的資本溢價行為也擴大納入股票發(fā)行的范圍。

正確理解“股票溢價發(fā)行”的慨念

筆者認(rèn)為，正確理解上述文件的關(guān)鍵在于正確理解“股票溢價發(fā)行”的慨念。

1.《公司法》規(guī)定，股份有限公司的資本劃分為股份，公司的股份采取股票的形式，股票是公司簽發(fā)的證明股東所持股份的憑證。由此可見，只有股份有限公司的股本劃分為股份后所對應(yīng)的憑證才稱為股票。

2.發(fā)行股票，必須符合一定的條件?！豆善卑l(fā)行與交易管理暫行條例》第七條規(guī)定：股票發(fā)行人必須是具有股票發(fā)行資格的股份有限公司，包括已經(jīng)成立的股份有限公司和經(jīng)批準(zhǔn)擬成立的股份有限公司。

可見，在我國依法可以簽發(fā)股票的只能是股份有限公司，有限責(zé)任公司無權(quán)發(fā)行股票。股票溢價與資本溢價是完全不同的慨念。而國稅發(fā)〔1997〕198號文件很明確的規(guī)定：現(xiàn)行稅收政策中不征收個人所得稅的轉(zhuǎn)增股本，只能是股份有限公司以溢價發(fā)行股票收入形成的資本公積轉(zhuǎn)增的股本；而沒有包括有限責(zé)任公司資本溢價吸收新股東時形成的資本公積。因此，那種簡單的認(rèn)為以資本和股本溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本（資本），自然人股東都無需繳納個人所得稅的觀點是錯誤的。