二、研發(fā)費用加計扣除范圍限制的改變的應(yīng)對

116號文件將“人文、社會科學(xué)”排除在研發(fā)費用加計扣除的范圍之外，119號文件則是“社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究”，增加了一項“藝術(shù)”。

116文件規(guī)定，“企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除?！保@也就是通常所說的“兩個領(lǐng)域”。在此之前，很多企業(yè)有很多研發(fā)項目，也發(fā)生了大量研發(fā)費用，但僅僅由于不屬于“兩個領(lǐng)域”的范圍，導(dǎo)致其研發(fā)費用不能加計扣除，因此這也是119號文件之前爭議和呼吁比較大的地方。119號文件則取消了“兩個領(lǐng)域”的規(guī)定。

119號文件取消了“兩個領(lǐng)域”的限制，但同時又增加了“不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)”，也體現(xiàn)了國家對于政策導(dǎo)向的引導(dǎo)。

對于企業(yè)來講，應(yīng)了解其變化，審視自身是否在上述變化之內(nèi)，是否享有研發(fā)費用加計扣除的資格。

 三、委托開發(fā)政策變化的應(yīng)對

對于委托開發(fā)費用，新舊政策原則基本一致，均由委托方計入研發(fā)費用加計扣除，受托方不得再次計入。

不同的方面：

119號文件規(guī)定了一個80%的扣除限額，即委托開發(fā)的費用，按照實際發(fā)生的80%計入研發(fā)費用并加計扣除。

對于委托開發(fā)，119號文件強調(diào)了獨立交易原則，其實獨立交易原則在所有的關(guān)聯(lián)交易中均適用，在本文件中單獨強調(diào)提出，不得不引起企業(yè)的重視。企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除的資料準(zhǔn)備工作中，應(yīng)充分考慮到該稅務(wù)機關(guān)對于關(guān)聯(lián)關(guān)系或交易的審查，做足這方面的工作。

之前116號文件規(guī)定受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況，而119號文件規(guī)定只有委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況，受托方才應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。從文件來看，如果不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，則不需要受托方的研發(fā)費用支出明細(xì)，這對于之前的規(guī)定顯然是寬松了許多。但企業(yè)應(yīng)證明或聲明雙方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，這方面的工作也不簡單，企業(yè)責(zé)任也不小。

119號文件規(guī)定了委托境外機構(gòu)個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。這個意思就很明顯了，鼓勵企業(yè)與境內(nèi)機構(gòu)個人進行技術(shù)合作，促進我國自主研發(fā)創(chuàng)新的發(fā)展。對于企業(yè)來講，此時也有一個規(guī)劃的問題，境外技術(shù)可能比較先進，但不能享受研發(fā)費用加計扣除的政策，應(yīng)在做預(yù)算時充分考慮此因素。

 四、會計核算與管理變化的應(yīng)對

在會計方面，最大的不同之處在于，116號文件規(guī)定對于“研究開發(fā)費用”實行“專賬”管理，而119號文件規(guī)定對“享受加計扣除的研發(fā)費用”按研發(fā)項目“設(shè)置輔助賬”。

按照會計準(zhǔn)則的要求，一般研發(fā)費用設(shè)置“研發(fā)支出”科目，根據(jù)研發(fā)項目設(shè)置二級明細(xì)科目，在三級明細(xì)科目上設(shè)置“費用化支出”與“資本化支出”，同時根據(jù)成本費用科目再設(shè)置明細(xì)科目或輔助核算科目。

119號文件本身對于會計核算的改變是好意，因之前對于企業(yè)必須“專賬”才能研發(fā)費用加計扣除的爭議也比較大，為了降低享受政策的門檻，119號文件采取了輔助賬的方式。比如有的企業(yè)不按照上述規(guī)定進行會計核算，那么進行輔助賬核算也可以，那么這個輔助賬是什么意思呢？現(xiàn)在企業(yè)大部分使用財務(wù)軟件進行會計核算，可以采用部門輔助核算或項目輔助核算，但是這個輔助核算如何能應(yīng)用到“享受加計扣除的研發(fā)費用”的輔助賬上？或者單獨的設(shè)立一套輔助賬？筆者對于119號文件規(guī)定的輔助賬也很期待操作細(xì)則的下發(fā)，到底是一個什么樣的形式，才符合文件的規(guī)定。

其實對于一個老會計來講，筆者反而覺得對“享受加計扣除的研發(fā)費用”按研發(fā)項目“設(shè)置輔助賬”可能對于會計核算更有難度。加計扣除是企業(yè)所得稅上的事，研發(fā)支出的核算是會計上的事，在日常會計核算時，即應(yīng)考慮該費用是否為加計扣除的部分，這個工作量和難度都有點大。

對于企業(yè)來講，現(xiàn)在即應(yīng)與稅務(wù)機關(guān)取得溝通，因研發(fā)費用加計扣除在企業(yè)所得稅匯算清繳時進行，但賬務(wù)核算在本會計期間進行，到時再進行會計核算的規(guī)范或更改難度就很大了。

當(dāng)然，企業(yè)如有條件，設(shè)置單獨的研發(fā)機構(gòu)，單獨會計核算是最好的。

五、稅務(wù)機關(guān)對于研發(fā)項目異議解決辦法變化的應(yīng)對

對于稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的情況，116號文件要求企業(yè)提供政府科技部門鑒定意見書（70號文件補充是“地市級”及以上的政府科技部門），這其中，可能就會涉及到企業(yè)與科技部門的關(guān)系或利益等問題，為企業(yè)提供了很多便利。企業(yè)提供了以后，稅務(wù)機關(guān)鑒于專業(yè)知識的匱乏，有時也只能采信。比如對于實質(zhì)性的和常規(guī)性的區(qū)別，辨別難度較大，有時稅務(wù)機關(guān)也只能認(rèn)可科技部門出具的鑒定意見書。

119號文件改變了這一做法，是稅務(wù)機關(guān)“轉(zhuǎn)請”地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見。也就是說，對于研發(fā)項目的異議，不通過企業(yè)，而是由稅務(wù)機關(guān)直接轉(zhuǎn)請科技部門提供意見，筆者認(rèn)為，這就在很大程度上解決了上述問題，這也體現(xiàn)了國家對于“真正”創(chuàng)新技術(shù)的政策鼓勵。

這對于企業(yè)來講，更應(yīng)重視對于研發(fā)項目創(chuàng)新技術(shù)的開發(fā)，而不是采用“擦邊球”的方式，對于一些不是真正技術(shù)創(chuàng)新的項目也混參在一起。

總結(jié)，119文件總體來看是一個利好文件，對于研發(fā)費用加計扣除的條件較之前更加寬松，對于發(fā)生研發(fā)費用的企業(yè)的加計扣除需求更加重視，體現(xiàn)了國家鼓勵自主創(chuàng)新的政策導(dǎo)向。企業(yè)對此，應(yīng)首先了解熟悉其政策變化，審視自身，結(jié)合實際情況采取適當(dāng)應(yīng)對措施。實際操作中很有很多狀況，筆者在這里不能面面俱到，只是對一些共性的或比較重要的事項進行闡述，希望能起到“拋磚引玉”的作用。