一、案例

甲公司為金融企業(yè)，與乙公司同屬于市國資委控股的全資子公司。2014年5月，經(jīng)國資委批準(zhǔn)，原乙公司持有某上市公司300萬股A股票，購入價(jià)3000萬元，無償劃轉(zhuǎn)至甲公司,并按評估價(jià)3600萬元入賬。乙公司已視同銷售申報(bào)營業(yè)稅。除上述事項(xiàng)外，甲公司發(fā)生其他金融商品交易業(yè)務(wù)如下：

1、2014年11月，從證券公司購入B股票100.03萬元（含支付費(fèi)用0.03萬元）。當(dāng)月賣出價(jià)115萬元，同時(shí)支付稅費(fèi)0.15萬元。購入C基金200.06萬元（含支付相關(guān)費(fèi)用0.06萬元），賣出價(jià)190萬元，另支付稅費(fèi)0.24萬元。

2、2014年12月，從證券公司購入D股票50萬股，每股價(jià)8元，支付價(jià)款400萬元及手續(xù)費(fèi)0.12萬元。當(dāng)月出售該股票50萬股，每股價(jià)7.5元，另支付相關(guān)稅費(fèi)0.48萬元。

3、2015年3月，按每股市價(jià)10元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.6元）購入E股票10萬股，并支付手續(xù)費(fèi)0.03萬元。當(dāng)月將持有的E股票全部出售，價(jià)款108萬元，另支付稅費(fèi)0.14萬元。出售A股票300萬股，每股價(jià)14元，另支付稅費(fèi)5.50萬元。

對上述交易行為，本文依據(jù)稅收政策，分析甲公司各月轉(zhuǎn)讓金融商品如何計(jì)算營業(yè)稅。

二、分析與計(jì)算

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅申報(bào)管理辦法的通知》（國稅發(fā)[2002]9號）第十四條。金融商品轉(zhuǎn)讓營業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)。其中買入價(jià)是指購進(jìn)原價(jià)，不得包括購進(jìn)過程中支付的各種費(fèi)用和稅金。賣出價(jià)是指賣出原價(jià)，不得扣除賣出過程中支付的任何費(fèi)用和稅金?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第63號）文件。納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，統(tǒng)一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。若相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但在年末仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會計(jì)年度。

2014年11月出售B股票、C基金。

營業(yè)額=（115-100）+（190-200）=15-10=5（萬元）。

應(yīng)交營業(yè)稅=5×5%=0.25（萬元）。

2014年12月出售D股票。

營業(yè)額=50×（7.5-8）=-25萬元，本月不須繳納營業(yè)稅。

出售D股票發(fā)生負(fù)差，不得轉(zhuǎn)入2015年抵減各月營業(yè)額。

2015年3月出售E、A股票。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號）第三條第（八）款。金融企業(yè)從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)，以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后余額為營業(yè)額。買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。

出售E股票營業(yè)額=108-（10-0.6）×10=14（萬元）。

甲公司以劃轉(zhuǎn)方式取得A股票，但乙公司已按視同銷售3600萬元申報(bào)營業(yè)稅。因此，取得A股票視同購入價(jià)為3600萬元。

出售A股票營業(yè)額=300×14-3600=600（萬元）。

出售E、A股票合計(jì)應(yīng)交營業(yè)稅=（14+600）×5%=30.70（萬元）。